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1、第六章 账务处理程序第一节 账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序的意义（一）定义 ：账务处理程序（会计核算组织程序或会计核算形式），是指会计凭证、会计账簿、会计报表相 结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账 凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。（二）意义 ：1. 可以保证会计数据在整个业务处理过程的各个环节有条不紊地进行，保证会计资料记录正确、及时，并 迅速编制会计报表2. 可以减少多余的核算手续环节，避免重复浪费，节约人力、物力、财力，提高工作效率3. 可以保证财务信息准确、 迅速形成， 及时提供给企业
2、的经营决策者， 以指导和控制企业的生产经营活动， 提高工作质量。（三）要求：1. 必须满足经营管理的需要。2. 必须符合本单位的实际情况。3. 在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，尽可能地提高会计工作的效率，节约账务处理 的费用。（四）种类：1. 记账凭证账务处理程序2. 汇总记账凭证账务处理程序3. 科目汇总表账务处理程序 主要区别：登记总分类账的依据和方法不同第二节 不同种类账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序（最基本的账务处理程序）（一）特点： 对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证 逐笔登记总分类账的一种账务处理
3、程序。（二）程序1. 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5. 根据记账凭证逐笔登记总分类账；6. 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（三）设置的凭证和账簿会计凭证： 可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证 账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账 其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一
4、般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式 和数量金额式。（四）优缺点及适用范围优点： 账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 缺点：登记总分类账的 工作量较大。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。【例题多选题】在记账凭证账务处理程序下，应设置（）。A收款、付款和转账凭证或通用记账凭证B.科目汇总表或汇总记账凭证C现金和银行存款日记账D.总分类账和若干明细分类账二、汇总记账凭证账务处理程序（一）特点： 根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证按分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证 和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的
5、一种账务处理程序。（二）程序1. 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；2. 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3. 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；4. 根据一定时期内的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转 账凭证；5. 根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；6. 期末，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相 符；7. 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（三）设置的会计凭证和账簿 会计凭证：收款凭证、付款凭证
6、、转账凭证、汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证会计账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账（四）汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证是按“库存现金”或“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。汇总收款凭证的编制方法是将需要进行汇总的收款凭证按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填人汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总收款凭证单位：元借方科目：银行存款200 X年X月第 号贷方科目金额总账页数1-10 日11-20 日21-
7、30 日合计借方贷方主宫业务收入450004900094000略略营业外收入30003000略略合计4500030004900097000汇总付款凭证是按“库存现金”或“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。其格式如表。汇总付款凭证的编制方法是将需要进行汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填人汇总付款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总付款凭证单位：元贷方科目：库存现金200 X年X月第 号借方科目金额总账页数1-10 日11-2
8、0 日21-30 日合计借方贷方管理费用500030008000略略其他应收款3300033000略略合计500033000300041000汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。汇总转账凭证的编制方法是将需要进行汇总的转账凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填人汇总转账凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总转账凭证贷方科目：原材料200 X年X月第 号借方科目金额总账页数1-10 日11-20 日21-30 日合计借方贷方生产成本30002400
9、26008000略略制造费用300420160880略略管理费用2003006001100略略合计3500312033609980由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，在这种核算 形式下，为了便于填制汇总转账凭证，平时要求所有转账凭证也要按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对 应来编制，而不应编制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。（五）优缺点及适用范围优点：由于月末根据汇总记账凭证一次登记总分类账，减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间 的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制
10、汇总转 账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。【例题单选题】在汇总记账凭证账务处理程序下，登记总分类账的依据是（）。A.汇总原始凭证B.汇总记账凭证C.记账凭证D.原始凭证三、科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序）（一）特点根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。（二）程序科目汇总表账务处理程序的一般程序是：1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据记账凭证定期
11、编制科目汇总表；6根据科目汇总表登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。注意：编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。（三）设置的会计凭证和账簿会计凭证：可以采用通用记账凭证格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证等专用记账凭证格式。 账簿：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账（四）优缺点及适用范围优点：减轻登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。（五）科
12、目汇总表的编制方法科目汇总表（一）年 月 日至 日第 号会计科目总账页数本期发生额记账凭证 起号数借方贷方合计会计主管：会计：复核：制表:科目汇总表（二）年 月曰至 日会计科目总账页数记账凭证 起号数110日1120日2130日借方贷方借方贷方借方贷方合计会计主管：会计：复核：制表:（六）科目汇总表账务处理程序举例表1科目汇总表1-10日发生额11-20日发生额21-31日发生额本月发生额账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000016001000100011600略银行存款10000032000600010000038000其他应收款10000100001000010000原材料3
13、20008000320008000库存商品6000060000应交税费91209120本年利润8572010000085720100000生产成本80008000主宫业务收入100000100000100000100000主营业务成本60000600006000060000营业税金及附加3000300030003000销售费用1600160016001600管理费用11400114001140011400财务费用3600360036003600所得税费用61200612061206120合计14200014200096009600270840270840422440422440科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关 系。表2总分类账会计科目：库存现金2010 年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31科汇1月初余额借1200010科汇11-10日发生额10000借200020科汇111-20日发
