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1、对固定资产折旧旧及其折旧方方法的探讨固定资产可长期期参加生产经经营而保持其其原有的实物物形态，但其其价值是随固固定资产的使使用而逐渐转转移到产品成成本中，构成成企业的经营营成本，这部部分随固定资资产磨损而逐逐渐转移掉的的价值即为固固定资产的折折旧1。为保证证企业简单再再生产，同时时实现期间收收入费用的正正确匹配，企企业必须在固固定资产有效效使用期内计计提折旧。 1 折旧的定义义及折旧的主主要影响因素素 1.11 折旧的的含义 折旧的最最普遍公认的的定义是将资资产的成本分分配到各收益益期间的一种种系统和合理理的方法，这这个定义是一一个静态的概概念，资产的的原始成本或或其他价值在在其使用年限限以内
2、是不变变的，折旧总总额等于原始始成本减去残残值2。 1.22 核算过过程中应考虑虑到的一些必必要条件 1.22.1 修修理和维修 在计算固固定资产折旧旧分配的过程程中，必须考考虑固定资产产的修理和维维修等日常营营业费用，这这是因为折旧旧与修理和维维修之间存在在着密切的相相互关系：第第一，资产的的预期使用年年限直接与维维修和修理的的程度有关；第二，由于于大多数资产产均包括许多多不同使用年年限的部件，许许多所谓修理理实际上是重重置；第三，在在资产的使用用过程中，效效率在逐年下下降，特别是是当缺乏必要要的和及时的的修理和维修修时，下降的的速度更快。 1.22.2 固固定资产的使使用年限 固定资产有有
3、一定的使用用年限，改变变修理和维修修费用，可以以使资产的使使用年限延长长或缩短。在在某种情况下下，可以无限限期地保留一一些资产，但但这样做所付付出的代价往往往高于重置置新资产的成成本。因而，继继续维修一台台已经陈旧的的设备是很不不经济的。但但从另一方面面来看，如果果某项资产的的经济寿命是是很短的，其其修理和维修修费用可以缩缩减至最低限限度。一般地地讲，资产的的使用年限决决定于修理和和维修费用的的最适当水平平或经济上的的陈旧元素，而而以二者中时时间较短的为为准。如果对对修理和维修修费用作不合合理的削减，以以致资产不能能达到其所期期望的经济寿寿命，当期所所分摊的折旧旧费用就将相相应的有所增增加。
4、会计师师早就认识到到厂场与设备备的寿命是有有限的，因而而必须考虑当当资产报废时时在账簿上如如何处理。近近年来，折旧旧才被认为是是在资产使用用年限内对其其成本或其他他价值所进行行的系统的分分配，称为成成本分配法，是是将资产的成成本或其他价价值系统的、合合理的在资产产的使用年限限内进行分配配。在选定成成本分配法时时，必须考虑虑以下几项因因素3：（1）资产价值值因使用而降降低，与资产产市场价值降降低之间的关关系；（2）陈废的影影响；（3）预计的修修理和维修方方式；（4）预计的操操作效率上的的降低；（55）预计资产产收入上的变变化；（6）长期资产产的寿命及利利息因素，资资产在使用年年限后期的不不确定因
5、素。 2 折旧的主要要方法及比较较 2.11 折旧计计算的方法 从理论上上讲，在选择择折旧方法时时应考虑以上上因素，但实实际操作中，在在多数情况下下，仅是一个个或少数因素素起决定作用用，作用小的的其他因素则则可以略而不不计。通常在在普遍使用的的几种折旧方方法中假若某某种方法一般般来看是合理理的，或是符符合所得税法法要求的，就就可选用这种种方法。折旧旧的方法是经经国家确认的的企业计提固固定资产折旧旧所应遵循的的规则，通常常固定资产折折旧的方法分分为两类，一一类是直线法法，一类是加加速折旧法。财财政部结合我我国企业现状状和实际要求求，改革了单单一的折旧方方法，增加了了加速折旧法法，允许企业业多种折
6、旧方方法并存。企企业可采用的的折旧方法一一般有平均年年限法、工作作量法、行驶驶里程法、加加速折旧法等等。加速折旧旧法包括余额额递减法、双双倍余额递减减法、年数总总和法、平均均年限法、工工作量法、年年率递减法、年年金法和偿债债基金法等。考考虑我国实际际情况，财政政部规定企业业可选择的折折旧方法一般般有4种，即平均均年限法、工工作量法、双双倍余额递减减法、年数总总和法。根据据企业的现状状及国家的财财政承受能力力，我国对实实行加速折旧旧方法的范围围也作了限定定，对在国民民经济中具有有重要地位、技技术进步快的的电子生产企企业、船舶工工业企业、生生产“母机”的机械企业业、飞机和汽汽车制造企业业、化工和医
7、医药生产企业业以及其他经经财政部批准准的行业企业业，其机器设设备可以用双双倍余额递减减法或者年数数总和法加速速计提折旧。 2.22 对几种种常见折旧法法的探讨 虽然折旧的的方法有很多多，但我国允允许企业选用用的折旧方法法只有以下44种：直线法法、工作量法法、双倍余额额递减法、年年数总和法。折折旧方法一经经确定，不得得随意变更，如如要变更需在在财务报表的的附注中加以以说明4。近年来来，人们对加加速折旧法表表示强烈的兴兴趣，笔者也也认为此方法法相对其他方方法更加切合合实际，覆盖盖问题更全面面，下面对44种方法进行行叙述和比较较。 2.22.1 直直线法 直线法即即平均年限法法，它假定折折旧是由于时
8、时间的推移而而不是使用的的关系，认为为服务潜力降降低的决定因因素是随时间间推移所造成成的陈旧和破破坏，而不是是使用所造成成的有形磨损损。因而假定定资产的服务务潜力在各个个会计期间所所使用的服务务总成本是相相同的，而不不管其实际使使用程度如何何。 由于直直线法模式简简单，只有在在以下各项条条件之下才是是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。 由于
9、以以上各项因素素的不确定性性，要使任何何折旧方法对对所有各种因因素都考虑到到是有困难的的。如果有些些因素可以适适当抵消，通通常都认为直直线法最为适适宜。例如：操作效率的的降低及修理理和维修费用用的增加，恰恰好为收入的的增加及保险险费和财产税税的减少所抵抵消。此外，由由于直线法通通俗易懂，核核算简便，同同时根据这种种方法计算出出来的固定资资产有效使用用期内各年度度或月份提取取的折旧额相相等，使企业业产品成本稳稳定并具有较较强的可比性性。 但同时时直线法也存存在着一些缺缺点，它忽略略了折现因素素，按直线法法计算的净利利，会给人们们以投入资本本总额的收入入率在不断提提高的假象。2.2.2 工作量法
10、工作量法是是按照计算期期内固定资产产的预计完成成的工作量来来计提折旧的的一种方法。实实质上，工作作量法是平均均年限法的补补充和延伸。根根据规定，企企业专业车队队的客、货运运汽车、大型型设备以及大大型建筑施工工机械可采用用工作量法计计提折旧。由由于各种专业业设备具有不不同的工作量量指标，因而而，工作量法法又有行驶里里程折旧法和和工作小时折折旧法之分。工工作量法假定定折旧是一项项变动的，而而不是固定的的费用，即假假定资产价值值的降低不是是由于时间的的推移，而是是由于使用的的缘故。 对于许许多种资产来来讲，工作量量法这一假定定是合理的，特特别是在有形形磨损比经济济折旧更为重重要。 因而，如如果某项资
11、产产在年度内没没有使用，就就不应计列折折旧费用，因因为资产的服服务价值并没没有降低。即即使折旧是确确定资产预期期使用年限的的一个重要因因素，如其折折旧是可以预预见的，并且且，资产的大大概使用状况况是可以估计计的，就可以以使用以经营营活动为依据据的折旧方法法，使用这种种折旧方法的的主要目的是是按每个服务务单位分配投投入价值，对对服务价值降降低的计量则则是次要的。 尽管在在资产的服务务价值随使用用而降低的情情况下，工作作量法看来还还是十分理想想，但在使用用中它往往存存在一些严重重缺点：（11）即使每年年的折旧费用用是变动的，工工作量法仍然然类似于直线线法。因为它它假定每一服服务单位分配配等量的折旧
12、旧费，但是，假假定每一服务务单位的成本本相等是没有有根据的。而而且，由于在在后期有些服服务单位尚有有待于日后使使用，整个服服务价值的降降低事实上并并不是均匀的的，除非假定定利率为零；（2）工作量法法未能考虑到到修理和维修修费用的递增增，以及操作作效率或收入入的递减等因因素。 2.22.3 加加速折旧法 双倍余额额递减法和年年数总和法都都是加速折旧旧法的一种。主主张采用加速速折旧法的各各项条件是：（1）在不考虑虑资本的利息息或成本的情情况下递减每每年的服务贡贡献；（2）操作效率率的降低会导导致其他业务务费用的增加加；（3）资产价值值早期降低很很多，后期降降低较少；（4）即使早期和后期耗用的服务价
13、值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比后期大；（5）修理和维修费用的递增；（6）现金收入逐年降低；（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。 主张采采用加速折旧旧法的一个主主要论据是资资产净收入贡贡献的递减与与操作效率是是相互关联的的，并对各期期应负担的折折旧费具有同同样的影响。资资产净收入的的减少可能是是由于资产在在后期需要更更多的修理时时间和修理费费用，或过度度使用易于发发生事故，因因而减少使用用，也可能是是由于操作效效率降低而产产量减少。操操作效率降低低还会造成燃燃料成本和人人工成本的升升高，或者在在原料使用方方面造成较大大的浪费。所所有这些均说说明资产的净
14、净收入在后期期要少于早期期，因而，即即使不计利息息成本，资产产净收入的减减少也证明使使用加速折旧旧法是合理的的。 预期现现金收入的递递减也是采用用加速折旧法法的一个理由由，可以认为为，资产的原原始成本在早早期获取收入入过程中所耗耗用的要比后后期大，因此此早期折旧费费应大于后期期。 修理和和维修费是逐逐年递增的，为为了补偿递增增的修理和维维修费，应采采用加速折旧旧法。修理和和维修费用与与折旧是相关关的，应该包包括在服务的的总成本或净净收入的计算算中。 折旧费费分配中最难难处理的一个个因素是不确确定性。预期期使用年限、预预期净收入和和未来的修理理和维修费用用，均具有不不确定性。在在大多数情况况下，
15、不确定定性可根据风风险选择所调调整的期望值值，将不确定定数值转化为为单一的确定定数值。收入入的不确定性性为加速折旧旧法提供了一一定的依据。因因为早期收入入比晚期收入入更有把握，在在开始指定投投资决策时，对对晚期收入所所打的折扣应应当更大些，所所以，应将大大部分资产成成本分配于早早期。虽然这这些不确定因因素不足以证证明加速折旧旧法就是合理理的，但相对对其他方法而而言，加速折折旧是最趋于于现金收支规规律的一种方方法。 3 改进固定资资产折旧的建建议 上述折折旧方法均具具有一定的武武断性，而且且其所依据的的数据，如现现金流量或净净收入是相当当难于计量的的变数，因此此，折旧方法法还需要不断断的更新、完完善。可考虑虑使用的备选选方案是：（1）不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值；（2）以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配；（3）侧重于使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性；（4）尽量采用折中的分配方法。 从本质质上讲，折旧旧也是一种费费用，只不过过这一费用没没有在计提期期间付出实在在的货币资金金，但这种费费用是前期已已经发生的支支出，
