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1、根据规定，上市企业于2007年1月1日起执行新企业会计准则（以下简称新准则）。新旧准则转换时应注意以下问题：一、衔接转换原则（一）企业2006年度财务决算仍然执行原企业会计制度和公司的会计核算办法及其他相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制财务决算会计报表；（二）以2007年1月1日作为新准则实施首次执行日；（三）按照38号准则的要求，以2006年12月31日的数据为基础，对需要追溯调整的事项进行调整，并按照2006年当年的调整数据编制比较会计报表。（四）以编制新旧余额衔接转换对照表并以财务管理信息系统初始化的方式实现账务系统的衔接与转换。二、衔接转换程序首次执行日衔接转换
2、的具体步骤如下：（一）以2006年12月31日为基准日，编制从旧科目到新科目的新旧总分类账余额衔接对照表。（二）在衔接对照表的基础上，对新准则规定需要追溯调整的事项进行调整，编制2007年1月1日新旧总分类账余额转换调整对照表，形成2007年1月1日新的初始化余额。（三）对财务管理信息系统进行初始化在2006年结账后，按照集团公司会计核算办法新的核算标准对财务管理信息系统进行初始化，将新的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作，正常进行2007年的会计核算处理。（四）编制财务报表衔接转换对照表1、企业在系统初始化完毕后，编制衔接转换财务报表和新格式主要财务报表。2、衔接转换报表采用以原会计报表
3、项目对照新会计报表项目的方式，原会计报表项目及其金额与企业2006年12月31日决算报表数据相符。三、首次执行日需要追溯调整事项的衔接与转换 追溯调整首次执行日留存收益的，应追溯调整2006年利润数和2006年年初留存收益。对于需要追溯调整事项的衔接与转换的，一般按下列原则操作：（一）对于长期股权投资，应当分别下列情况处理：1、集团公司所属各级企业之间因控股合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。2、除因集团公司所属企业之间合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在
4、股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的首次认定成本。3、对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（上市流通股），首次执行日应当按照公允价值计量，其公允价值与原账面价值的差额计入未分配利润。该长期股权投资公允价值变动还应当追溯调整2006年度利润数及年初未分配利润。（二）对于2006年12月31日之前发生的企业合并涉及的商誉1、在集团公司所属各级企业之间合并下，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整未分配利润和2006年度利润。2、属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。应当按
5、照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整期初未分配利润。（三）应当按照资产负债表债务法对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，分别确定递延所得税资产或递延所得税负债，并将影响金额调整期初未分配利润和2006年度利润。1、企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。2、确认“递延所得税资产”时，应考虑企业以后能否产生盈利能力（应纳税所得额）用来抵扣可抵扣暂时性差异。3、对暂时性差异的所得税影响应按其类别分类计算并予以调整。4、所得税
6、首次执行日追溯调整的会计处理。（四）将所持有的期末以公允价值计量的金融资产划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，并按照公允价值计量，将账面价值与公允价值的差额调整期初未分配利润和2006年度利润。（五）对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当按照公允价值计量，同时调整未分配利润和2006年度利润。（六）因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按以下原则调整盈余公积：1、调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，按原计提比例冲减盈余公积；2、调整增加未分配利润的，以弥补原未弥补的亏损后的余额为基数按原计提比例计提盈余公积。除盈余公积
7、以外的其他利润分配，不再追溯调整。（七）合并会计政策变更的衔接与转换1、合并范围发生变化的衔接与转换（1）母公司应合并所有具有实质控制权的子公司。（2）原采用比例合并法合并的合营企业不再按比例合并法合并财务报表。2、合并财务报表列报项目的转换在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，将少数股东权益在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示；少数股东损益在合并利润表净利润项目下单独列示；未确认的投资损失不再单独列示，包含在净利润中列示，一般由母公司承担。（八）准则规定的其他需追溯调整事项1、在固定资产、无形资产项目中属于投资性房地产的部分，应当按账面净额转入投资性房地产项目，集团公司统一要求所属企
8、业于首次执行日对投资性房地产均采用成本模式计量，即以账面净额作为投资性房地的认定成本。2、对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。3、在首次执行日，应当将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。四、采用未来适用法需调整事项需要对2007年度资产、负债、所有者权益和损益进行调整的事项衔接与转换如下：（一）对子公司按成本法核算对子公司的长期股权投资权益法核算，改为按成本法核算，母公司对子公司的长期股权投资应以首次执行日确认的成本作为认定成本。（二）商品流通企业进货费用应调整销售费用
9、和营业成本。（三）固定资产修理费的核算计入管理费用。（四）符合资本化条件的开发支出应予以资本化。（五）非流动资产计提的减值准备不再允许转回。（六）符合资本化条件一般借款费用应当资本化。（七）工会经费、教育经费应根据受益对象分配计入资产成本或计入损益。（八）政府补助应当调整为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配。（九）在长期待摊费用挂账的开办费余额应转销。（十）债务重组利得应计入当期损益。（十一）符合商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性交易换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，调整增加取得资产的账面价值。（十二）使用寿命不确定的无形资产不再摊销，并进行减值测试。（十三）接受捐赠会计和无
10、法支付款项应计入当期损益。（十四）持有至到期投资、贷款和应收款的应计利息应采用实际利率法摊销。（十五）采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，首次执行日已满足收入确认条件的，应确认收入。（十六）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应按计入固定资产中的固定资产改良支出净额转入长期待摊费用核算，并按剩余租赁期与截止下次装修剩余期孰低原则进行摊销。（十七）取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。五、原与新的衔接与转换各单位应结合自己的实际情况，对首次执行日的原科目进行分析，区分不同情况进行衔接与转换。（一）核算内容
11、与原制度对应科目相同且不涉及追溯调整的科目（29个），将其余额直接转至新账科目，以原科目余额作为新科目余额。（二）核算内容较原制度有所增加但不涉及追溯调整的科目，将其余额直接转至新账科目，以原科目余额加上其他科目重分类转入金额作为新科目余额。具体情况如下：1、“应收补贴款”余额及预付大型设备款的余额转入 “其他应收款”科目2、在首次执行日应当按新制度的对存在减值迹象的应收票据、预付账款、应收利息和长期应收款进行减值测算，提取坏账准备，计入“坏账准备”科目。3、“待摊费用”科目余额转入“预付账款”科目。4、分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款、应付融资租入固定资产的租赁费等计入“长期应
12、付款”、“未确认融资费用”科目（三）核算内容发生变化不涉及追溯调整的科目，应对原制度科目进行重新分类，将原科目余额重新归类或分解记入对应新科目，以重分类转入的金额作为新科目余额，具体情况如下：1、“应收账款”科目中包含的采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项转入“长期应收款”。2、“应收补贴款”科目并入“其他应收款”科目。3、 “包装物”、“低值易耗品”合并为“包装物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周转使用的材料转入“周转材料”。4、“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”合并为“发出商品”。5、“待摊费用”并入“其他应收款”或 “
13、预付账款”。6、“工程物资”中的“预付大型设备款”转入“其他应收款”、设置“工程物资减值准备”核算工程物资计提的减值准备。7、具有融资性质的应付账款转入“长期应付款”。8、 “应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”，“其他应交款”中“社会保险费”、“住房公积金”等属于职工薪酬项目的余额转入“应付职工薪酬”。9、“其他应付款”中工会经费、职工教育经费、解除劳动关系补偿等属于职工薪酬项目的余额转入“应付职工薪酬”。10、“预提费用”中预提的借款利息转入“应付利息”，属于预收款性质的，转入“预收账款”，其余项目转入“其他应付款”。11、“专项应付款”中应计入以后期间损益的政府补助金额，转入“递
14、延收益”， 属于改制分流预留款项的余额转入“应付职工薪酬”科目。12、成本类科目成本类其他各科目核算内容与原制度相应科目的核算内容相同，调账时，将其科目的余额直接转至各新账科目。（四）核算内容发生变化并涉及追溯调整的科目，应对原制度科目进行重新分类，将原科目余额重新归类或分解记入对应新科目，以重分类记入金额加上追溯调整金额作为新科目余额，具体情况如下：1、“短期投资”、“短期投资跌价准备”应分别其持有目的进行重分类划分；“委托贷款”、“委托贷款减值准备”科目余额分别转入“持有到期投资”与“持有到期投资减值准备”。2、“长期股权投资”应分别是否集团内合并分别情况进行调整。对被投资单位不具有共同控
15、制或重大影响，并且有市价的长期股权投资，应当根据新制度的划分标准重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。3、“长期债权投资”应按其持有意图和能力进行重分类调整。4、“固定资产”、 “无形资产”相关科目应分别进行重分类调整。5、“商誉”应从无形资产中分离单列，分别集团内外合并分别处理。6、“长期待摊费用”中核算的企业在筹建期间内发生的开办费余额，应调整计入2006年度“管理费用“。7、“应付短期债券”应按其首次执行日公允价值转入“交易性金融负债成本”科目。8、“应付工资”、“应付福利费”合并为“应付职工薪酬” ，因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债满足预计负债确认条件的应计入“应付职工薪酬”科目。9、“预计负债”科目满足预计负债确认条件的重组义务及弃置费用，应计入预计负债，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”或增加资产成本。10、“递延税款”科目企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，计入“递延所得税资产”科目，资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，计入“递延所得税负债”科目。11、“资本公积”应将“资本公积资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积资本（或股本）溢价”科目，其他明细科目的余额转入“资本公积其他资本公积”明细科目。（五）核算内
