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1、专题二 审计流程中的重要、关键知识点皿审讣意见的类型审计息见类型和岀市计报告类型H审计报告的含义V具审计报告的类型审:、丄人初识新准则卞 计审计报告的要素换的审计报告J1X e新准则F审计报告的各个组成部分*告新旧准则下审计报告变化总结一、审计意见类型和审计报告类型（一）审计意见的类型是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制 并实现公允反映时发表的审计意见。适用条件：注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现 公允反映财务报表无重大问题，该调整的调整了，该披露的披露了2、非无保留意见是指根据获取的审计证据，得出财务报表整
2、体存在重大错报的结论时或者无法获取充分、 适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论时，注册会计师发表的意见。 包括保留意见、否定意见或无法表示意见。适用条件： 财务报表存在重大错报，或者无法获取充分、适当的审计证据时注册会计师发表的审计意 见。判断是哪类非无保留意见，需要考虑错报或无法获取审计证据的两个维度，“重大性”和 “广泛性”重大性 错报或无法获取的证据达到或超过重要性(同时考虑错报的性质)，通常属于重大错报。结 合“完成审计工作”阶段评价未更正错报(1) 定量评价错报是否超重要性(2) 定性评价错报错报是否改变了企业的盈亏(3) 考虑错报的分类和抵销分类和抵销是否影响到
3、了关键性的财务比率 广泛性 不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响整体广泛的影响；例如管理层未将 重要子公司纳入合并范围；没有提交书面声明。 虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可 能是财务报表的主要组成部分类似确定认定层次的重要性的理由，最终还是落实到预期使用 者； 当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要影响预期使用者 的使用。三种非无保留意见的适用情形导致发生非无保留意 见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响 的广泛性重大但不具有广泛 性重大且具有广泛性财务报表存在重大错 报保留意见否定意见无法获取充分、适当
4、的 审计证据保留意见无法表示意见2016简审计意见ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：(3) 丙公司为ABC会计师事务所2015年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人 名章由总经理一人保管,A注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报获 取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。(4) 2015年8月，丁公司取得戊公司60%的股权，因2015年度合并财报表时未将戊公司纳入 合并范围。并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事 项段，提醒财务报表使用者关注该事项。要
5、求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师拟出具的审计报告类型是否 恰当，如不恰当，并指出应当出具何种类型的审计报告。【答案】(3) 不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经理一人保管，属于内 部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计报告。(4) 不恰当。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报告。2014多错报的广泛性下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有()。A. 被审计单位没有披露关键管理人员薪酬B. 信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报C. 被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围D. 被审计单位
6、没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量【答案】BC【解析】判断是否广泛应当考虑是否对财务报表具有整体的广泛影响，选项A、D仅与管理费 用、存货等个别项目相关，不具有广泛影响；选项BC均可能涉及到财务报表的所有项目，具有 广泛影响。（二）审计报告的含义 是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表（包括相关 附注，相关附注通常包括重要的会计政策和会计估计准则新增，进一步解释了相关附注）发 表审计意见的书面文件。解释：（1）注册会计师在评价根据审计证据了解被审计单位；评估重大错报风险；应对重大错报 风险；评价未更正错报等得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见；（
7、2）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见。（三）审i基本 审计 报告 类型无保留意见的审计报告保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的申计报告【提示】四类基本审计报告类型中，可能还会添加某些段落，比如在无保留意见的审计报告 和保留意见的审计报告中，可能增加强调事项段和其他事项段新准则下报告中还有其他段落。1、强调事项段含义是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当 列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务 报表使用者理解财务报表至关重要。“且”为准则新增适用 条件冋时满足下列条件时，注册会计师应在报告中增加强调事项段：（1）按照准则规定，该事项不会导
8、致注册会计师发表非无保留意 见此种情形已在申计意见中考虑了;（2）当准则适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键 审计事项该事项已在审计报告中单独列示列示作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一 术语的适当标题2、其他事项段含义是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报 或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表 使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。“且” 为准则新增适用 条件冋时满足下列条件时，注册会计师应在报告中增加其他事项段：（1）未被法律法规禁止；（2）当准则适用时，该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审 计事项
9、单独列示列示应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当 标题。二、初识新准则下的审计报告一）审计报告的要素1）标题；2）收件人；3）审计意见意见段提前，使预期使用者一目了然；4）形成审计意见的基础非无保留意见需要详述事项；5）管理层对财务报表的责任原审计报告基础上有新增内容；（6）注册会计师对财务报表审计的责任更明确，体现CPA具体责任;7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；8）注册会计师的签名和盖章；9）会计师事务所的名称、地址和盖章；10）报告日期。二）新准则下审计报告的各个组成部分1.概览审计报告（1）标题ABC股份有限公司全体股东（2）收件人: 一、对财务报表
10、出具的审计报告一）审计意见（3） 二）形成审计意见的基础（4）三）关键审计事项在新增的1504号准则中具体规定四）管理层对财务报表的责任（5）五）注册会计师对财务报表审计的责任（6）二、按照相关法律法规的要求报告的事项（7） 负责审计并出具审计报告的项目合伙人是姓名XX会计师事务所（盖章）（9）中国XX市2.审计报告主体组成部分详析ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章） （8）二OX二年X月X日（10）审计报告（一）审计意见如非无保留，则：保留意见/否定意见/无法表示意见我们审计了 ABC股份有限公司（以
11、下简称公司）财务报表，包括20X1年12月31 日的资产负 债表，20X1年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公 司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。变化详解】1）与原报告相比，位置提前一目了然，更利于报表使用者的使用；2）第一段为原审计报告引言段内容，即新审计报告从内容上说是原审计报告引言段与审计意见段的合并。(3)如发表的是非无保留意见，则相应变化的相关内容见下表:保留 意见我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的 影响外，后附的的财务报表在所
12、有重大方面。否定 意见我们认为，由于“形成否定意见的基础”部分所述事项的重 要性，后附的财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准 则的规定编制，未能公允反映。无法 表示 意见我们接受委托，审计ABC股份有限公司。我们不对后附的财务报表发表审计意见。由于“形成无法表 示意见的基础”部分所述事项的重要性,我们无法获取充分、 适当的审计证据以作为形成财务报表审计意见的基础。( 二)形成审计意见的基础如非无保留意见则修改为：形成保留/否定/无法表示意见的基 础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财 务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中
13、国注册会计师职业道 德守则，我们独立于公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证 据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。【变化详解】(1) 该段为审计报告新增内容；(2) 如发表保留/否定意见，则在该段落前描述具体事项如有具体金额，则量化形成保留/ 否定意见的事项；无量化指标也应说明，描述方式与原审计报告“导致保留/否定意见的事项” 段类似；(3) 如发表无法表示意见，则“形成审计意见的基础”整体需要修改，说明无法获取审计 证据的原因，与原审计报告中“导致无法表示意见的事项”段相似。(三)关键审计事项关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的
14、事项。这些事 项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独 的意见。按照中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项的规定描 述每一关键审计事项。【变化详解】(1) 该段为审计报告新增内容；(2) 关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事 项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。(3) 如果注册会计师根据具体情况确定不存在需要沟通的关键审计事项，也应当在审计报 告中单设的关键审计事项部分进行说明。如否定意见中，该段可能为“除“形成否定意见的基 础”部分所述事项外，我们认为，没有其他需要在我们的报告中沟通的关键审计事项“。无法 表示意见中可能不需要列示
