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1、企业财务出口商品外销收入的会计处理一、出口商品外销收入实现确认的规定出口商品外销收入的确认包括入账时间和入账金额两方面，其确认的正确与否将直接影 响出口退税的所属期和退税额计算的准确性，从而对出口退税管理工作产生重要影响。其中 相关制度规定不统一，造成各企业对外销收入的确认标准不同。（一）企业会计准则销售收入的确定根据企业会计准则第14 号收入规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才 能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既 没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（ 3） 收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益
2、很可能流入企业；（5）相关的已发生 或将发生的成本能够可靠地计量。上述确认条件中对外销收入确认最有意义的是第一条和第 三条。（二）税法对应税商品收入实现条件的规定税法对应税商品收入的确认没有原则性规定，但作了列举式的解释。增值税暂行条例 规定，应税商品外销收入的实现，也即纳税义务行为的时间，具体根据纳税人销售结算方式 不同来确认：（1）采取直接收款方式销售商品，不论商品是否发出，均为收到销售款或取 得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方 式销售商品，为发出商品并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售商品， 为按合同约定的收款日期的当天；（
3、4）采取预收货款方式销售商品，为商品发出的当天； （5）委托其他纳税人代销商品，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（6）视同销售 商品行为，为商品移送的当天。三）出口商品应退税收入申报时间的规定根据国家税务总局出口商品退（免）税管理办法的规定，出口企业自营出口和代理 出口的商品，可在商品报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月申报退（免）税。目 前，我国对企业出口商品外销收入的入账时间规定：企业出口商品不论以何种方式报关出口， 均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期作为出口商品外销收入的实现时间。二、出口商品外销收入确认的会计处理外销收入是企业出口退（免）税的主要依据。外销收入不管以何种方
4、式成交，最后都要 以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确 认还与外汇汇率确定、国外运、保、佣的冲减、出口商品退运等密切相关。（一）入账时间及依据企业出口业务就其贸易性质不同，主要有一般贸易进料加工复出口贸易、来料加工复出 口贸易、国内深加工结转贸易等，不同的贸易方式其外销收入确认也不同。（1）企业自营出口，水论是海、陆、空出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口外销收入的实现。外销收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以 外价格条件成交的出口商品，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减外销收 入处理。（2）委托外贸企业代理
5、出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入 的现实。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理， 不得冲减外销收入。（3）来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金 额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口的商品外销收入 时，对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外 商投资企业委托其他企业加工收回后复出口的，按现行出口商品退（免）税规定，委托企业 可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工 费时据以免征增值税。（4）国内深加工
6、结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加 工商品后报关结转销售给境内加工企业。由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。其 外销收入的确认与内销大致相同。（二）外汇汇率的确定企业出口商品不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度 规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。企业可以采用当月1 日或当日的汇率作 为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。（三）支付国外费用主要包括国外运费，国外保险费、国外佣金、“免抵退”企业国外费用的处理。（1）国外运费。企业出口商品常用的成交方式有FOB、CW （CFR）、CIF三种，
7、此 外还有 FAS、 FCA、 CPT、 CIP、 DAF、 DES、 DEQ、 DDU、 DDP 等。（2）国外保险费费。业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费 结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处 理相同。（3）同外佣金。支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时， 由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款 后，将佣金另行汇付国外。企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口外销收入，以外 币支付的与上述处理方法相同。（4）“免抵退企业国外费用的处理。企业出口商品必须以离岸价
8、（FOB价）为计税依 据计算免抵退税。若出口商品采用到岸价（CIF）或成本加运费（CNF）成交并记账的， 企业可先根据实际记账收入申报办理免税申报手续。当期支付的国外运费、保险费、佣金一 律冲减外销收入，但不参与平时的免抵退税计算。而在一定时点（通常在年末）对其进行结 算调整免抵退税。对出口业务较少的企业，也可将国外运保佣与每笔销售对应起来（可以提 运单号或出口发票号为关联）进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运、保、佣冲 减的记录（负数反映，调账标志为国外费用冲减”），此时该冲减记录参与不予抵扣税额的 计算，年终不再调整。（四）出口销售退回商品出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，
9、退回原货或另换新货，应分别不同情况 进行账务处理。（1）对已同意全部退还的商品，业务部门在收到对方提运单时，应即交由 储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口外 销收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理；退货所 发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理。（2） 退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时。应按重新出口 处理。如果调换的是品种数量且成本相同的商品，在退回入库及调换商品发运时，也可简化 处理。对退回的商品作增加产成品处理，对调换发运的商品作发出产成品处理，
10、不对出口销 售进行调整。但调换发运商品如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业 外支出处理。同时调增出口外销收入。（3）跨年度发生的出口销售退回应通过以前年度 损益调整”进行核算，调减以前年度利润在利润分配未分配利润”中支出，调增上年度 利润在按规定缴纳所得税后增加利润分配未分配利润”。五）销售账簿的设置企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出 口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况， 内、外销必须分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口外销收入，并在摘要栏 内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详
11、细情况，以便国税机关审核出口退（免）税。三、企业外销收入确认的建议出口企业是在收齐了装箱单、发票、报关单，并办妥交单手续后确认外销收入的，而不 是根据会计准则的要求按成交方式来确认外销收入。无论是外贸公司还是生产企业都普遍存 在出口收入入账滞后的问题，这主要有以下三方面原因：企业出口业务流程与会计、税务规 定不一致；企业内部管理关系未理顺，各部门间衔接不连贯；企业过分追求稳健性原则以及 对会计政策的误解也是一个因素。为解决上述问题，应做到以下几点：（一）加强对新准则等制度的学习新准则和新制度对外销收入的会计处理进行了改进，对于会计人员而言，认识、掌握、 运用税法和新准则需要一定的时间，企业应提
12、供会计人员培训的机会，让其学习新准则等制 度，更新原有会计观念，强化核算技能，做到与时俱进。（二）规范出口销售额的确认出口企业出口商品的销售额，以出口发票计算的离岸价为准。企业出口商品，必须以出 口发票上的离岸价为计税依据计算“免抵退”税额，若出口商品采用离岸价以外价格成交并记 账的，当期支付的国外运费、保险费、佣金要冲减当期出口销售额。三）明确外销收入的确认由于金融危机的影响，政府关于出口退税的政策不断出台，造成很多企业在出口的过程 中消息不对称，并未享受到应有的福利，也容易丧失不同企业闻的可比性。对此，相关部门 应对外销收入的确认有更详细的归纳，注意分清应该计入和不应该计入出口退税的范围，
13、进 而做出清楚的说明。虽然企业会计准则作了列举性规定，但还需要进一步规范。 进出口业务会计核算的特点和难点摘要：外贸公司的进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕 着商品购进、储存、销售三个环节进行。其主要特点表现在六个方面：难点在出口销售收入 和进口成本的确认及商品库存核算、汇兑损益的确认、出口退税的核算等三个方面。关键词：进出口外贸会计核算；特点；难点；外汇核销；信用证结算1 进出口业务会计核算的特点进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进 储存、销售三个环节进行 但由于其业务是跨国境的商品交易，所以与国内商品流通业务的 会计核算也
14、有许多不同，主要区别在以下几个方面：（1）要设置记录外汇业务的复币式账户为反映企业进出口义务的收入、支出、结算，其会计核算要设置记录外汇收入、支出 结算等账户，如：“应收外汇账款”、“预收外汇账款”等 这些账户要求是“复币式”结构，也 就是要同时反映外币和人民币金额2）要核算汇兑损益进出口业务贷款一般用外币结算，而按现行会计法规定人民币是记账本位币，由于 会计上收入、支出的确认入账时间和实际收、付时间的不一致，在汇率变动的情况下便产生汇兑损益，所以核算上要记录、核算汇率变动对企业损益的影响（3）要计算双重成本和盈亏进出口业务会计核算不仅要核算销售成本和利润，还要计算“出口每美元成本”和“进口每
15、美元赔赚额”，用于企业的经营决策和考核企业的进出口效益（4）既要遵循我国法律规定，又要遵守国际惯例进出口业务在货款结算、价格条件、关税计算等方面要符合国际惯例，否则容易引起贸易纠纷，遭受损失。（5）受政策和贸易方式影响较大在我国有外贸进出口经营权的企业除进行单纯的进出口贸易之外，还可选择各种贸易方 式，来料加工、来样加工、进料加工、易货贸易、以产顶进等，各种贸易方式又有相应的优 惠政策，核算上也有差别 另外外贸企业的进出口业务可分为自营进出口业务和代理进出口 业务两部分，它们的核算内容也有差异（6）在销售收入、成本的确认时间、标准方面与国内商品流通业务有关规定不同我国现行会计政策规定：自营出口
16、、代理出口销售收入的入账时间以商品装运出口。取 得各种运输单证并向银行交单的时间为准；自营出口销售收入入账金额统一以离岸价（FOB） 为标准，即不论发票价格（成交价格）是哪种，都要以离岸价作为确认销售收入的基础；代 理出口则以成交额的一定比例收取代理手续费作为收入在进口业务的成本核算时，进口商 品的国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，以企业收到银行转来的全套进口单证，经审核 与信用证及合同内容相符，并通过银行向国外出口商承付或承兑远期汇票时间为准，进行进 口商品购入的会计确认2 进出口业务会计核算的难点（1）出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算前面讲到出口商品销售收入统一以fob价作为确认收入的标准，但实际上国际贸易中 最常见的有FOB、CIF、CFR三种价格，当交易价格为CIF、CFR时，
