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1、【例1】甲企业2006年2月20日销售商品一批给乙企业，价款为100 000元，增值税17 000元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为117 000元，期限6个月。编制会计分录如下：2006年2月20日收到票据时借：应收票据乙企业 117 000贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）170002006年8月20日票据到期，甲企业按期收到款项时借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000假设8月20日票据到期，甲企业无力付款时 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000若上例甲企业2006年12月3日持票到银行申请贴现
2、，年贴现率为12%到期日：2007.2.1到期值=100000+1000006%312=101500贴现期=29+31=60（天）贴现息=10150012%36060=2030贴现净额=101500-2030=99470票据属于有追索权的商业承兑汇票，分录为借：银行存款 99470 财务费用 530 贷：短期借款 100000【例2】甲类存货年末有关资料如下：（万元）年度 成本 可变现净值2004 100 85 2005 110 902006 135 1282007 140 150会计费录如下：2004年末 借：资产减值损失 15 贷：存货跌价准备 152005年末 借：资产减值损失 5 贷：
3、存货跌价准备 52006年末 借：存货跌价准备 13 贷：资产减值损失 132007年末 借：存货跌价准备 7 贷：资产减值损失 7上述分录计算方法： 100-85=15 110-90-15=5 135-128-20=-13 20-13= 7 【例3】【例12】甲公司2007年1月3日购买乙公司30%股权，共支付1000万元，准备长期持有。购买日乙公司所有者权益公允价值为4000万元，采用权益法核算。有关资料如下：（1）2009年6月30日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。（2）甲公司2009年末应收乙公司长期应收款为200万元。（3）甲公司对乙公司债务不承担额外责任
4、。（4）取得投资后乙公司经营及利润分配情况如下：（单位：万元）年度 2007 2008 2009 2010净利润 500 -300 -5000 3000现金股利 400 100 / /宣告日 08.3.1 09.4.2 / /支付日 08.4.5 09.5.9 / /上例会计分录如下（单位：万元）：07.1.3借：长期股权投资-投资成本 1200 贷：银行存款 1000 营业外收入 20007.12.31借：长期股权投资-损益调整 150 贷：投资收益 15008.3.1借：应收股利 120 贷：长期股权投资-损益调整 12008.4.5借：银行存款 120 贷：应收股利 12008.12.3
5、1借：投资收益 90 贷：长期股权投资-损益调整 9009.4.2借：应收股利 30 贷：长期股权投资-损益调整 3009.5.9借：银行存款 30 贷：应收股利 3009.6.30借：长期股权投资-其他权益变动 60 贷：资本公积-其他资本公积 6009.12.31长期股权投资账面价值=1200+150-120-90-30+60=1170承担亏损额=500030%=1500长期应收款=200借：投资收益 1370 贷：长期股权投资-损益调整 1170 长期应收款 200备注：尚未冲销的亏损：1500-1370=1302010.12.31应享有利润=300030%=900恢复长期应收款=200
6、恢复投资账面价值=900-200-130=570借：长期应收款 200 长期股权投资 570 贷：投资收益 770|A公司出资1500万元购买B公司60%股权，准备长期持有。合并日A、B公司均受甲公司控制。合并日B公司所有者权益账面价值共2000万元。初始投资成本=200060%=1200冲减资本公积=1500-1200=300借：长期股权投资-投资成本 1200 资本公积 300 贷：银行存款 1500若上例合并日A公司有资本公积100万元，盈余公积80万元，未分配利润50万元。会计分录如下：借：长期股权投资-投资成本 1200 资本公积 100 盈余公积 80 利润分配-未分配利润 120
7、 贷：银行存款 1500若上例合并日B公司所有者权益为3000万元借：长期股权投资-投资成本 1800 贷：银行存款 1500 资本公积 300【例4】参考例13 +存货清查【例5】综合题【例6】某企业2007年1月1日甲材料结存1000公斤,“材料成本差异甲材料”为贷方余额200元,单位计划成本为10元。1月5日购进甲材料4000公斤,增值税专用发票注明价款为41000元,增值税6970元,另支付运杂费500元,以上款项均用商业汇票结算。材料已入库。1月12日生产产品领用甲材料3000公斤。1月20日购进甲材料3000公斤,买价29500元,增值税5015元,运杂费由销售方承担,价款用转账支
8、票支付,材料已入库。1月25日,车间管理领用甲材料1000公斤,厂部领用甲材料500公斤,月末计算并结转发出材料成本差异。会计分录如下：借：材料采购41500 应交税费-应交增值税（进项税额）6970 贷：应付票据48470借：原材料40000 材料成本差异1500 贷：材料采购41500借：生产成本30000 贷：原材料30000 借：材料采购29500 应交税费-应交增值税（进项税额）5015 贷：银行存款34515借：原材料30000 贷：材料采购29500 材料成本差异 500借：制造费用10000 管理费用5000 贷：原材料 15000材料成本差异率=（-2001500500）（1
9、0000+40000+30000）=1%借：生产成本300 制造费用100 管理费用50 贷：材料成本差异450 【例7】甲公司2007年3月1日购买B公司股票50000股，买价10元/股，相关税费3000元，以上均用存出投资款结算。甲公司将其划分为可供出售金融资产。B公司2007年2月20日已宣告现金股利0.2元/股。该股利于3月25日收到。应收股利=500000.2=10000资产成本=5000010-10000+3000=4930002007.3.1借：可供出售金融资产-成本 493000 应收股利 10000 贷：其他货币资金 5030002007.3.25 借：其他货币资金 1000
10、0 贷：应收股利 10000若2007年6月30日B股票市价为12元/股。公允价值=5000012=600000账面价值=493000公允价值变动=60=107000借：可供出售金融资产-公允价值变动 107000 贷：资本公积-其他资本公积 107000若2007年12月31日B股票市价为11元/股。公允价值=5000011=550000账面价值=493000+107000=600000公允价值变动=55=-50000借：资本公积-其他资本公积 50000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动500002008年2月10日B公司宣告现金股利0.3元/股。应收股利=500000.3=15000借
11、：应收股利 15000 贷：投资收益 150002008年3月28日收到现金股利15000元。 借：其他货币资金 15000 贷：应收股利 150002008年6月30日，由于B公司违规经营导致股票价格大幅下跌，市价为5元/股。公允价值=500005=250000账面价值=493000+107000-50000=550000减值额=55=300000借：资产减值损失 300000 贷：可供出售金融资产减值准备 300000同时将原计入资本公积的累计数转回107000（贷方）-50000（借方）=57000（贷方）借：资本公积-其他资本公积 57000 贷：资产减值损失 570002008年8月
12、30日，出售全部B公司股票50000股，售价7元/股，相关税费2000元。出售收入=500007-2000=348000借：其他货币资金 348000 可供出售金融资产减值准备 300000 贷：可供出售金融资产-成本 493000 -公允价值变动57000 投资收益 98000【例8】自营工程：通过“在建工程”核算。A企业自行建造仓库一幢，购入为工程准备的物资400 000元，支付的增值税68 000元，全部用于该项工程；另领用生产用原材料一批，实际成本30 000元，增值税5 100元；支付工程人员工资80000元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元；工程建造领用自产产品一批，产品成本70000元，公允价值100000元，增值税率17%；计提
