公允价值对会计实务的影响

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1、金陵科技学院商学院Faculty of Business专题报告封面课程编号：1102401617课程名称：财务会计专题公允价值对会计实务的影响班级名称：M11会计学(2)(本)学生姓名：作业字数： 8322 字考核报告成绩=演讲成绩=期末成绩=考核报告成绩x60%+演讲成绩x40%= + =公允价值对会计实务的影响一、研究的背景和意义公允价值产生于 20 世纪八十年代的美国。其历史背景为八十年代美国 2000 多家金融机构因从事金融工具的交易而陷入财务困境。但建立在历史成本计量模 式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的经营 业绩和“健康”的财务状况 .为此，投资者

2、强烈呼吁美国财务会计准则委员会（FASB）重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。1990年9月美国证 券交易管理委员会（SEC）主席首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属 性。在 1991 年美国 FASB 发布财务会计准则公告中，就要求企业必须在会计报表 中披露金融工具的公允价值,以后又扩展到长期投资等方面。相继地，加拿大、 澳大利亚等国也发布采取公允价值计量。随着对公允价值研究逐步深入和完善， 公允价值计量的实行在西方国家越来越多，国际会计准则委员会（IASC）于1998 年发布国际会计准则也采取了公允价值计量，公允价值会计在各国理论与实务界 的发展呈现出蓬勃生机.二、公允价值的

3、内涵（一）公允价值的定义公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点，也是深入公允价值其他方面研究的基础和关键.由于各国的经济发展状况不一样，国际会计界的不同会计组织对公允价值 的表述也不完全一致，至今国际上对公允价值的定义也没有形成统一的认识.国际会计准则委员会（IASC）在1999年发布的国际会计准则第39号一-金融工具：确 认和计量中指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或 不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模,或按不利条件进行交易.因此,公允价值不是企业 在强制性交易,非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额.”2006年美国财务会计准则委员会（FASB）

4、正式发布了美国财务会计准则第157号 （SFASl57）公允价值计量，其中将公允价值明确定义为“在计量日市场交易者在有序交易 中，销售资产收到的或转移负债支付的价格.”我国在2006年2月15日发布的会计准则基本准则中将公允价值定义为“在公 平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交 易双方应当是持续经营的企业，不打算或者不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利 条件下仍进行交易。”在国际上对公允价值的定义理解各有不同，但它们基本都基于一种假定，即假定企业处 于持续经营状态，不打算或不需要清算，不打算大幅度削减其经营规模，或以不利的条件进 行交易。同时也

5、达成了一些共识：即公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而 不是其他特定主体对资产及负债价值的认定.公允价值是一个现时的、面向市场的、强调公 开、公平的价值形态。（二）公允价值的特征 交易的市场性。公允价值是在市场上所达成交易价格的，其他特定主体的主观价值判 断都不能形成公允价值。 交易的公平性。这是公允价值最大的特征。公允价值来自于公平交易的市场，是参与 市场交易的理智的双方在充分考虑了市场信息后所达成的共识，并非在强迫的或清算过程的 交易中形成的。 交易市场的多样性。活跃市场是形成公允价值的最佳市场条件,但并不是说不存在活 跃市场的资产或负债就不能利用公允价值进行计量.在非活跃市场

6、中，我们仍然可以利用一 些估值技术对公允价值进行合理估计。 计量对象的全面性。公允价值是资产或负债的公允价值。即:资产需要利用公允价值 计量，同样负债也需要利用公允价值进行计量.三、公允价值与其它计量属性的关系我国新会计准则颁布了五种会计计量属性，包括:历史成本、重置成本、可 变现净值、现值和公允价值。企业选择何种会计计量模式是由其财务会计目标所决定。目前我国财务会计 目标有受托责任学派和决策有用学派：受托责任学派强调受托人的经营责任，将 重点放在受托人与委托人的关系上；而决策有用学派则强调会计信息对企业以外 的利益主体的重要性，即会计信息要为其决策提供依据。（一）历史成本和公允价值 历史成本

7、，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其 他等价物。反映了资产或负债在实际交易中的历史记录，是以反映受托责任为目标的计量属 性，与公允价值相比，历史成本具有以下优点：一是可靠性，购入的资产是按成交时的市场 价格作为会计记录的依据，在企业持有期间不变，严格地反映取得该资产所耗费的历史价格； 二是可验证性，它能够真实地表现企业资本耗费的全过程,每一项记录都具有可稽核性。但随着经济不断发展和时间的推后，历史成本信息显现出极大局限性。因为它是面向过 去的，不能预测未来，不利于为信息使用者的经济决策服务。同时，历史成本不存在后续确 认，不利于对经济事项做全面、动态的考量,因此与

8、不断变化的现时价值脱节.报表使用者无 法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果做出及时准确的评价，从而影响其决 策。（二）重置成本和公允价值 重置成本，又称现行成本,是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的 现金或现金等价物金额.重置成本和历史成本在资产取得当时是一致的。取得之后，由于价 格的变动，同一资产或其等价物就可能需要用不同交换价格来获得。因此，重置成本表示当 时取得同一资产或其等价物需要的交换价格。有时为确定一项新资产的价值,不可能进行现实的市场交易，只有参照同类或类似的市 场交易价格来确认，假设是从市场上购买的，在这种情况下的现行成本就被看作是公允价值.（三）可

9、变现净值和公允价值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销 售费用以及相关税费后的净值。可变现净值同公允价值的区别是，可变现净值不考虑货币的时间价值;二是可变现净值 是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，公允价值则通常不考虑变现过程中的直接成 本。（四）现值和公允价值在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所发生的未来净现金流入量 的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。两者 的共性：一，时态都是现在时态，都表现的是现值；二，两者都能真实的反映相关信息。四、公允价值的理论基础（一）公允价值符合现代会计目标现代

10、会计目标是将“受托责任观和“决策有用观相结合的一种新观点。受托责任观要 求会计计量模式能客观有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确可靠。但是随着市场环 境的变化，历史成本提供的会计信息渐渐失去真实性,也就不能如实地反映受托责任的履行 情况，而公允价值在保证其可靠性的基础上很好的解决了这一问题.决策有用观要求会计计 量模式能提供对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理决策有用的信息。 在相关性和可靠性中,更强调相关性。公允价值正是这样一种具有很强相关性的计量属性, 它很好的满足了“决策有用观”会计目标的需求。因而，只有公允价值才是符合现代会计目 标的。（二）公允价值符合相关性和可靠

11、性质量特征相关性和可靠性是会计信息的两个最基本的质量特征.公允价值很好地将相关性和可靠 性融合在一起。众所周知，历史成本计量下，市场只有在资产转让或负债偿还时才反映其价 格的变化，即被确认为利得或损失.这种会计处理方法与瞬息万变的市场是格格不入的，严 重影响了会计信息的相关性。相比较而言，公允价值反映的是特定时点和经济状态下市场对 资产或负债的定价，公允价值的变化也反映了市场对资产或负债所认可的价值变化。毫无疑 问公允价值具有很强的相关性。同时，公允价值也具有可靠性。经济环境对会计计量模式的 影响表现在许多方面。如物价稳定的经济环境下，通常要求采用历史成本来计量，会计核算 资料具有较高的可靠性

12、：而在物价持续变动、波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时就应采 用能反映物价变动的计量属性。当前金融工具不断出现和创新,企业金融资产和金融负债日 益增多的情况下，历史成本计量属性的不足也愈加明显。而公允价值主要对历史成本计量的 某些资产、负债持有利得和损失进行表内确认与计量，并且根据时间的推移和市场价格的变 化进行调整,并没有否定历史成本计量下初始交易所形成的账面价值。在初始计量方面，公 允价值与历史成本一样具有可靠性。但是在后期计量中公允价值可靠性明显高于历史成本。 因而,公允价值符合相关性和可靠性质量特征。（三）公允价值符合会计要素本质会计要素会计对象的具体化，是会计核算的基础.具体包括资产

13、、负债、所有者权益、 收入、费用和利润。资产和负债的本质特性是未来经济利益的可能流入或流出。用公允价值 计量资产和负债,不论是从市场上直接获得的交易价格，还是利用估值模型间接得到的价格， 都反映了未来可能流入或流出的经济利益的现值。因此，利用公允价值计量资产和负债,符 合资产和负债要素的本质。类似,所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业 资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分,本质特性是未来经济利益的净流入。收入 和费用的本质特性分别为会计期间内经济利益的增加和会计期间内经济利益的减少。利润的 本质特性为会计期间内经济利益的净增加。可见，公允价值同样也符合所有者权益、收入、 费

14、用和利润的本质。五、公允价值对会计实务的影响（一）公允价值计量对投资性房地产的影响企业会计准则第3号一一投资性房地产首次将投资性房地产作为一项单独的资 产予以确认，并首次在非金融资产计量中引入公允价值，企业采用公允价值对投资性房地产 进行计量，主要有以下几个方面的影响：1. 对企业资产结构的影响新会计准则将“投资性房地产”在资产负债表上单独列示，使原先分别在“存货、“固 定资产、“无形资产”中核算和列报的投资性房地产,统一列入“投资性房地产”中核算， 这一变化将影响企业的资产结构，尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，由于 执行新会计准则后全部转入“投资性房地产”中核算，将使企业的流动资

15、产（存货）减少， 流动比率降低。2. 对所有者权益的影响企业在对投资性房地产由成本模式计量转为公允价值模式计量的首年，将采取追溯调整 的方式调整年初所有者权益在目前房地产价格普遍高于历史成本的情况下，导致企业上年 度的资本公积有较大幅度的提升，所有者权益增加。企业将自用房地产或存货转换为投资性 房地产时，若转换日的公允价值大于原账面价值，其差额计入资本公积，也将增加企业的所 有者权益。3. 对会计利润的影响公允价值模式下，企业在资产负债表按月对投资性房地产的资产价值进行重估，如果投 资性房地产升值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，企业当年的利润就会增 加;又由于公允价值模式下投资性

16、房地产不需要计提折旧和摊销,从而可以减少费用的支出， 也会增加当年的利润。（1）使净利润的含义和内容发生变化在应用公允价值后，将公允价值变动损益等未实现的利得和损失均纳入利润计算，净 利润的大小取决于利润减去费用后的净额、计入当期利润的利得和损失这三部分的数额。（2）部分准则的规定使得上市公司利润提升债务重组:新准则中债务重组收益计入营业外收入，不再计入资本公积对于一些无力 清偿债务的公司来说，一旦豁免全部或者部分的债务，其通过债务重组获得的营业外收入将 直接计入利润表中，极大可能的提升当期利润.非货币性资产交换:新准则规定，若具有商业性质，且换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠计量的，则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，