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1、第五章 应收收账款和短期期投资学习目标学习完本章后，应应该能够做到到：1. 理解短期投资2. 对应收账款施行行内部控制3. 运用备抵方法来来处理坏帐4. 处理应收票据5. 运用酸性测试比比率和每日赊赊销量来评价价财务状况6. 在现金流量表上上报告应收账账款和投资项项目Oracle公公司简明资产负债表表（节选）1998年5月月31日 19977年5月311日（单位：千美元元）19981997资产流动资产现金及现金等价价物12736811890162短期投资645518323028应收项目，扣除除对19988年的不确定定账户的1995,6099和19977年127,840美元元的备抵额185748
2、0015404700预付费用和其他他流动资产546371517436流动资产总计4323050032710966长期投资186511116337房地产净值934350868948计算机软件开发发成本，扣除除1998年年的累计摊销销374733美元和19997年的累累计摊销366303美元元9901298981其他资产276088268953资产总计5819011146243155负债和所有者权权益短期负债应付票据和长期期负债到期应应付款29243361应付账款239698185444应付所得税181354203646不应获得的收入入877087602862其他短期负债1183102292682
3、6短期负债总计2484165519221399长期借款304337300836其他长期负债7295131628所有者权益2957558823697122负债和所有者权权益总计5819011146243155来源：节选自OOraclee公司网站，11999年66月17日在纽约Jetss队的衣帽间间，比赛前的的热身回顾已已经完全变成成一个新的样样子。使用XX-and-O图表来对对付对手的老老式的橄榄球球玩法图册已已经被抛弃。他他们那里现在在是一个激动动人心的多媒媒体世界。桌桌面电脑将橄橄榄球编队变变成了生动的的动画。有了了Oraclle公司的帮帮助，队员发发展部的经理理Carl Bankss将被动
4、的训训练变成了一一种交互式的的成功。借助助Develloper/2000和和多媒体软件件，Bankks用一个技技术发展水平平教学模块使使Jets队队获得了很有有竞争力的优优势。Bannks说：“运动员在场场上时，他们们无法把Xs和Os想象成真真实的运动。Oracle帮助我们创造了这样一种学习环境，把队员们的记忆力提高了250%。” Oracle是世界第二大软件公司，年收入超过80亿美元，他们的产品和服务行销世界超过145个国家。通过提供像Deevelopper/20000这样的的产品和服务务，Oraccle公司迅迅速的成长起起来。收入在在增长，公司司的应手项目目也在增长。如如Oraclle的资
5、产负负债表所示，应应收账款是该该公司最大的的资产项目。应应收账款提出出了一个独特特的会计上的的挑战：公司司的应收账款款中有多少能能够以现金的的形式收回？本章就讲述述了怎样来回回答这一问题题以及其他与与应收账款有有关的问题。这这同样涵盖了了短期投资。在在Oraclle公司的资资产负债表上上，这一项目目是第二大流流动资产，紧紧跟在现金之之后列示。一些基本术语在开始进入短期期投资和应收收账款的核算算之前，让我我们先来定义义一些基本术术语。l 债权人 就是是钱的所有者者。债权人拥拥有应收账款款，也可以叫叫做短期投资资。l 债务人 负有有债务的一方方。债务人有有应付账款。l 借款票据 应应付款项，通通常
6、是一定形形式的应付票票据或者应付付债券。借款款票据的制作作人（发行人人）是债务人人。借款票据据的持有人是是债权人（或或投资者），对对于他来说，这种票据是应收账款（或者投资）l 股票 就是股股份证书，用用以证明投资资者对于公司司股份的所有有权。l 到期日 借款款票据到期的的日子，也就就是说，这个个票据应该支支付了。l 有价证券 应应付票据或者者股票，其所所有者可以从从投资中受益益。l 期限 借款票票据到期之前前这段时间的的长度。短期投资（可交交换证券）学习目标1 理解短短期投资短期投资，也称称为可交换证证券，是一个个公司准备在在一年或更短短的时间内持持有的投资。这这种投资使得得公司可以暂暂时“停
7、放”它的现金，并并获得一定的的回报，直到到需要现金时时再将其变换换。短期投资资可以分成以以下三类：1. 一直持有到到期期日的投资，持持有者希望一一直持有这一一投资直到到到期日。通过过这种投资，投投资者可以获获得利息收入入。2. 交易性投资，投投资者持有这这种投资的目目的是在几个个周或几个月月内将其售出出，以获得价价差收入。3. 可售投资，除了了上面说的两两种投资之外外的投资。为了体系的完整，这里将可售投资也包括进来。第十章讲述了可售投资的核算。所有的交易性投投资都是短期期投资，因为为公司仅仅打打算对这种投投资持有几个个月或更短的的时间。一直直持有到到期期日的投资与与可售投资可可能是短期、也也可
8、能是长期期投资，这取取决于管理当当局打算持有有时间的长短短。在随后的的部分，我们们将解释公司司是怎样阐述述短期投资的的。一直持有到到期期日的投资一直持有到到期期日的投资可可以为投资者者带来利息收收入。对这种种投资的讲述述和对应收票票据的讲述是是相同的，我我们在后面会会讲到。这一一部分重点讲讲述交易性投投资。交易性投资投资者对交易性性投资近打算算持有很短的的时间最长不过过几个月。持持有这一投资资的目的就是是以高于成本本价的价格将将其卖出，以以从价差中获获得利润。交易性投资的对对象可以是其其他公司的股股票。假设OOraclee公司购买了了福特公司（FFord MMotor Compaany）的股股
9、票，并打算算在数月内将将其售出。这这就使得Orracle的的投资成为一一项交易性投投资。如果福福特公司股票票的市价上升升，Oraccle就可能能获得收益；如果福特公公司股价下跌跌，Oraccle可能遭遭受损失。同同时，Oraacle可能能还会从福特特公司获得股股利收入。假设Oraclle于5月118日购入福福特公司股票票，支付了1100,0000美元的现现金。Oraacle按照照成本价记录录这项投资的的购入：5月18日 短期投资资1100,0000现金金1100,0000购入投投资。资产 =负债+所所有者权益+1000000=0 + 00-1000000假设5月27日日Oraclle从福特公公
10、司分得40000美元的的现金股利。OOraclee将这样记录录这笔收入：5月27日 现金4000股利利收入4000现金股股利收入。资产 =负债+所所有者权益+4000=0 + 44000编制财务报表。OOraclee的财务年度度于5月311日结束，OOraclee编制了资产产负债表和收收益表。假设设福特公司的的股票已经升升值，5月331日这一天天，对福特的的投资的市场场价值是1002000美美元。市场价价值就是所有有者出售投资资时能够从市市场上收到的的金额。在这这个案例中，OOraclee在这项投资资上有一项未未实现的利得得：l 说它是利得，是是因为市场价价值（1022000美元元）大于Orr
11、acle的的投资成本（11000000美元）。利利得（gaiin）与收入(reevenuee)有着同样样的效用。l 说它是未实现的的利得，是因因为Oraccle还没有有出售这项投投资。检查点5-1交易性投资在资资产负债表中中以它们的市市场现值反映映。因此，在在编制5月331号的财务务报表之前，OOraclee要先通过下下面的日记账账分录将对福福特的投资调调整至市场价价值：5月31日 短期投投资2000为实实现投资利得得22000调整投投资至市场价价值资产 =负债+所所有者权益+利得+2000=0 + 0 +20000调整之后，Orracle的的投资账户将将是如下的样样子：成本 1000000调
12、整额 20000余额 1022000这样，短期投资资账户就可以以按照市场价价值在资产负负债表中反映映了。如果Oraclle对福特的的投资贬值了了，比如说降降到了950000美元，那那么Oraccle就有一一项未实现的的损失（looss）。损损失与费用有有着相同的效效用。在这种种情况下，OOraclee将在5月331日编制一一个不同的分分录，对于未未实现损失，l 借记未实现损失失账户，金额额为50000（1000000-955000），以以及l 贷记短期投资账账户，金额为为5000，从从而将其余额额减少至955000美元元，即减至市市场价值。在这种情况下，OOraclee将按照955000美元元
13、的市场价值值报告它的短短期投资。在资产负债表上上报告短期投投资，在手一一表上报告收收入、利得和和损失资产负债表上的的短期投资。短短期投资属于于流动资产。由由于短期投资资时流动性仅仅次于现金的的资产，所以以它在资产负负债表上紧跟跟在现金之后后。（在商业业上，流动性性就意味着接接近于现金。）按按照市场价值值报告交易性性投资。收益表上的利息息收入、股利利收入、利得得与损失投资会获得利息息收入和股利利收入。投资资也同样能够够带来利得与与损失，就象象下面的图表表5-1收益益表中反映的的其他收入、利利得和（损失失）一样。图表5-1报告告短期投资和和相关收入、利利得和损失（金金额为假设值值）检查点5-2检查
14、点5-3资产负债表流动资产：现金XXX短期交易性投资资，按市场价价值102000应收账款XXX收益表收入XXX费用XXX其他收入、利得得和（损失）利息收入4000股利收入1000未实现投资利得得2000净收入XXX章中复习复习提要Humana, Inc.是美国最大大的保健公司司之一。它提提供全线的保保健计划，包包括健康维护护组织（HMMOs）和其其他计划。HHumanaa的资产负债债表中最大的的流动资产是是可交换证券券（短期投资资）。其成本本是11444百万美元，市市场价值是11156百万万美元。如果Humanna持有这些些可交换证券券的目的是为为了在数日或或数周内将其其售出以获得得利润，那么么他们将怎样样来对这些投投资进行分类类？Humaana将按照照什么样的金金额在20XX0年12月月31日的资资产负债表中中报告这一投投资？Hummana将在在20X0年年的收益表上上报告什么内内容？答案交易性投资在资资产负债表上上反映如下：（单位：百万美美元）流动资产：现金XX按照市场价格计计算的可交换
