税收筹划案例

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1、1、甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为 100 万元(不含增值税)，会 计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，使用13%的增值税税率。该企 业从生产资料的增值税一般纳税人处购入材料70 万元(不含增值税)。 方案一：仍作为增值税小规模纳税人。应纳增值税=100X3%=3 (万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=3X(7%+3%) =0.3 (万元) 现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应纳增值税-应纳城市维护建设税及教育费附 加-应纳企业所得税=100X (1+3%) 70X (1+13%)30.310070X (1+13%) 0.3 X25%=15.45

2、(万元)方案二：申请成为增值税一般纳税人应纳增值税=100X13%70 X13%=3.9 (万元)应纳城市维护建设税及教育费附加=3.9X(7%+3%) = 0.39 现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应纳增值税-应纳城市维护建设税及教育费附 加-应纳企业所得税=100X( 1+13%)70X( 1+13%) 3.90.39(100700.39) X 25%=22.2075(万元)由此可见，方案二比方案一多获现金净流量6.7575万元(22.207515.45)。因此， 企业应当选择方案二。2、某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商 品，其平均商品成

3、本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100元送20”，即每 销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择： P162(1)顾客购物满100 元，商场送8 折商业折扣的优惠。( 2 )顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元(不可兑换现金，下次购物可代币结 算)( 3 )顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品( 4 )顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元 (5)顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销 售，总价格不变方案一：满就送折扣 按此方案，企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可 按折

4、扣后的金额计算，假设商品增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=(80宁 1.17)X17%- (60宁 1.17)X17%=2.9会计利润=80 宁 1.17-60 宁 1.17=17.09应纳企业所得税=17.09 X25%=4.27 税后净收益=17.094.27=12.82方案二：满就送赠券 按此方案，企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，则顾客相当于获得了 下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况如下：应纳增值税=(100宁 1.17)X17%- (60宁 1.17)X17%=5.81会计利润=100 宁 1.1760 宁 1.17=

5、34.19应纳企业所得税=34.19X25%=8.55 税后净收益=34.19-8.55=25.64但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一 相比，方案二仅比方案一多流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。 方案三：满就送礼品 按此方案，企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额（其 实礼品的销项税额隐含在企业销售满 100 元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而 已，因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额。）为保证让利顾客20元，商场承担赠送礼品的个人所得税为5元（2

6、0宁（1-20%） X20%） 应纳增值税=（100宁 1.17）X17%- （60宁 1.17）X17%- （12宁 1.17）X 17%=4.07 会计利润=100 宁 1.17-60 宁 1.17+12 宁 1.17-12 宁 1.17=34.19应纳企业所得税=34.19X25%=8.55税后净收益=34.19-8.55-5=20.643、甲油品加工企业2010年10月计划以3700元/ 吨的价格采购大豆100万吨，其既可以从 其他一般纳税人企业集中进货，又可以直接从农民个人以及农业合作社或者其他非一般纳税 人企业分散采购。方案一：甲企业从一般纳税人企业集中采购，支出 3700 万元，

7、取得增值税进项税额为425.66 万元3700宁（1+13%）X13% 方案二：甲企业从非一般纳税人处采购进货，支出3700万元，取得增值税进项税额为481 万元（3700X 13%） 甲企业从非一般纳税人企业或个人处进货可以增加增值税进项税额55.34万元（481425.66）,增加比例为13%。可见，按照买价X13%的公式计算扣除进项税额，比从一般纳税 人处获得专用发票可以享有更高的扣除比例。另外，需要注意的是，从非一般纳税人企业或个人处进货尽管可以提高增值税进项税额， 但是材料成本将降低55.34万元，间接增加企业所得税为13.84万元（55.34X25%）综上所述，与从一般纳税人企业购

8、进货物比较，甲企业从非一般纳税人购货共减少税金 为41.5万元（55.3413.84）以上为税金进货渠道的理论分析，实务中建议企业结合采购的其他综合成本一并考虑， 方能确定适合企业的进货方案。案例 1 增值税纳税人身份的选择4、某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税 人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。 该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？解答： 该企业支付购进食品价税合计:80X（1+17%） =93.6 （万元）收取销售食品价税合计=150 万元应缴纳增值税=150宁（1+17%） X17% 80X

9、17%=18.39（万元）增值率=（15093.6）宁 150 宁（1+17%） =32.14%计算发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率17.6%（含税销售额），所以成为 小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自 作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75 万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件， 适用 3%征收率。 此时，两个企业支付购入食品价税合计80X（1+17%） =93.6 （万元） 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150宁（1+3%）X3%=4.37 （万元） 分立后节税：18.39-

10、4.37=14.02万元5、增值税纳税人身份的选择（2）（做随堂练习）甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为 40 万元，年可抵扣购进货物金额 35 万元，乙企业年销售额 43 万元，年可抵扣购进货物金额 37.5 万元，（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销 售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率 3%。甲企业年应纳增值税1.2万元（40X3%）,乙企业年应纳增值税1.29万元（43X3%）, 两企业年共应纳增值税 2.49 万元（1.2+1.29）。根据无差别平衡点增值率原理，甲企业

11、增值率12.5% 即（4035）宁40,小于无差别 平衡点增值率17.6%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%即（4337.5） 宁43,同样小于无差别平衡点增值率17.6%,选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙 两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83 万元，符合一般 纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税1.78（万元） （40+43）X17%（35+37.5） X17%=14.1112.33=1.78,可减轻税负 0.71 万元（2.491.78）。6、混合销售行为时纳税人身份选择某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器

12、材加工厂和工程安 装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的 安装等工程。某年，公司销售收入为2800万元（不含税），安装收入为2200万元，购买生产 用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元。公司为一般纳税人，对其发生的混合 销售行为一并征收增值税。因为该公司属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到 总销售额的 50%。方案一：维持现状，作为增值税纳税人缴税。方案二：将工程安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款。增值税销项税额=（2800+2200/1.17）X17%=795.66 （万元） 增值税进项税额=340万元增值

13、税应纳税额=795.66, 340=455.66万元经过分析，公司的实际增值率=（2800+2200/1.17,2000）宁（2800+2200/1.17） X 100%=2680 宁4680X100%=57%,增值税负担较高。进一步分析发现公司的安装收入比例较高，但没有 相应的进项扣除额。进行筹划后，将工程安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自 行缴纳税款。工程安装收入适用税率为 3%。筹划后纳税情况如下：甲公司应缴纳增值税=2800 X 17%ja 340=136 （万元）乙公司应缴纳营业税=2200X3%=66 （万元）合计应纳税额=136+22=202（万元）比较筹划前后，税收节

14、约253.66万元。7、兼营行为时纳税人身份的选择（做随堂练习）某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），同时，经营农机收入 50 万元。则应纳税额计算如下：未分别核算：应纳增值税=（100+50）宁（1+17%）X17%=21.79 （万元）分别核算：应纳增值税=100宁（1+17%）X17%+50宁（1+13%）X13% =20.28 （万元） 分别核算可以减轻1.51万元（21.79-20.28）税负。8、兼营行为时纳税人身份的选择（做随堂练习）某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发与 转让，某月硬件销售额为36万元，接受委托开发并转

15、让软件取得收入4万元，该企业应该 如果筹划减轻税负？其中硬件销售的税率为3%，转让无形资产的营业税率为5%。不分开核算：应纳增值税=（360000+40000）宁（1+3%）X3%=11650.49 （元）分开核算：应纳增值税=360000宁（1+3%）X3%=10485.44 （元）应纳营业税=40000X5%=2000 （元）合计纳税=10485.44+2000=12485.44（元）由此可以看出选择分开核算是不利的。9、销售方式的纳税筹划假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10 周年，决定在春节期间开展一次促销活 动，现有三种方案可供选择。方案一，打8 折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80 元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100 元商品，可获得20 元礼品；（进货每 件成本为70 元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的增值税。方案一：应纳增值税：80/ （l+17%）X17%j+70/ （1+17%）X17%=1.45 （元） 方案二： 销售100元时应纳增值税：100/ （1+17%）X17% + 70/ （1+17%）X17%=4.36 （元）10、进货渠道的纳税筹划假设某商贸公司为增值税一般纳税人，某月某日采购一批商品，进价为2000万元（含 增值税），销售价格为2400万元（含增值税）。在选择采购对象时，可有三种