注册会计师综合阶段职业能力综合测试一

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1、2016年注会综合阶段职业能力综合测试试卷一考试真题一、案例分析题1、A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20X 0年首次公幵发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为 25%A公司20X 4年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20X 5上半年接受委托审计 A公司20X 5年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合 伙人。此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的20X5年度财务报表，并分别出具审计报告。资料一审计项目组成员针对 A公司20X 5年度集团财务报表审计和下属若干子公司20X 5年度个别财务报表审计分别编制了总体审计策略，部

2、分内容摘录如下：公司20X 5年度集团财务报表审计（略）A公司近几年盈利水平稳定，按 A公司20X 5年度合并财务报表经常性业务税前利润 的5%确定A公司20X 5年度集团财务报表整体的重要性。各重要组成部分的重要性与集团财务报表整体的重要性相同（略）2.子公司20 X 5年度个别财务报表审计（略）子公司个别财务报表整体的重要性:子公司基本情况确定财务报表整体重要性的基准K1制造业公司，近几年经营状况良好，盈利水平稳定经常性业务税前利润K2贸易公司，营业收入规模较大，但毛利较低，近几年一直处于微利状态经常性业务税前利润K320X5年新设立房地产公司，目前正处于商品房幵发阶段，预计两年后幵始对外

3、销 售经常性业务税前利润（略）（略）（略）（略）资料二A公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了 S公司，A公司持有S公司60%殳权，能够对S公司实施控制。20 X 5年11月1 日, S公司引入 新股东C公司（非关联方），C公司向S公司注资14000万元，A公司对S公司持股 比例下降为32%自该日起不再对 S公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注资前，A公司对S公司长期股权投资账面价值为5400万元；注资后，A公司对S公司剩余 32%股权公允价值为 9600 万元。设立日至本次注资前，S公司共实现净利润5000万元（其中，设立日至20X4年末共 实现净利润 40

4、00 万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他 净资产变动。针对上述因C公司注资导致对 S公司持股比例下降，A公司进行了如下会计处理：（ 1 ） A 公司个别财务报表：于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元（9000 万元+ 5000万元+ 14000万元）X 32%，与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额 3560 万元（ 8960 万元 5400 万元）计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值 9600 万元进行重新计量，差额 640 万元（ 9600 万元 8960 万元）计入其他综合收益。2）

5、 A 公司合并财务报表：于丧失控制权日，终止确认 S 公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权 益账面价值。对于剩余 32%殳权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元（9000万元+ 5000万元+ 14000万元）X 32%进行重新计量，作为长期股 权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例 60%十算应享有S公司 自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额 8400 万元 （ 9000 万元 5000 万元） X 60%之间的差额 560 万元计入丧失控制权当期的投资收益。资料三A 公司于 20X 5 年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划

6、，A 公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行 1万股A公司股票（每股面值1 元），并规定锁定期为 12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，贝V其持有的限制性股票可以解锁；如果员工 在12个月内离幵A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日20X 5年7月1日，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款 1000万元, 同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增 资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本” 100万元，按其差

7、额，贷记“资本公积” 900 万元。A公司股票于授予日公允价值为每股15元。20X 5年12月31日，有10名员工离幵A公司，A公司履行了回购义务，按照支付总 价款 100万元，借记“库存股” 100万元，贷记“银行存款” 100万元；同时，注销回购股份，借记“股本” 10万元，借记“资本公积” 90万元，贷记“库存股” 100万丿元。A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于 20X 5年12月31 日，按照授予日A公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入20 X 5年度费用金额为675万元，借记“管理费用” 675万元，贷记“资本公积” 675万元。资料四审计项

8、目组在审计过程中注意到以下情况：X 5年度A公司某非控股股东的子公司豁免了 A公司的一项债务，A公司将接受的上 述债务豁免计人营业外收入。公司20 X 5年12月31日其他应收款账面余额中包含 A公司所购买的若干“理财产品”，明细摘录如下:项目发行机构金额到期日是否保本收益率理财产品A证券公司100万元20X6 年 3月是固定，年化收益率%理财产品B商业银行200万元20X6 年 5月否非固定，预期最高年化收益率4%（略）（略）（略）(略)(略)(略)X 5年1月，考虑到W产品生产线生产能力已难以满足发展需要， A公司决定将该生产线转入改扩建（包括更换部分主要设备部件）。20 X 5年12月3

9、1日，上述生产线改扩建项目完工。A公司20 X 5年度相关固定资产和在建工程财务信息摘录如下：（单位：万元）年初余额本年计提折旧本年转出至在建工程本年在建工程转入年末余额固定资产-W产品生产线：-原值3000(3000)25002500-累计折旧(980)(20)1000-（单位：万元）年初余额本年固定资产转入本年增加改扩建支出本年转出至固定资产年末余额在建工程-W产品生产线-2000500(2500)-资料五注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：1. 审计项目组在对 A公司20X 5年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽 取了 20X 5年一定数量的营

10、业收入记账凭证，检査入账日期、品名、数量、单价、金 额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得 出“ A公司20X 5年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。2. 审计项目组对A公司20X 5年度集团财务报表某重要组成部分 20X 5年12月31日 的应收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿 部分内容摘录如下：应收账款账龄分析表（单位：万元）20X5年12月31日20X4年12月31日1年以内100090012年600100023年15008003年以上1000200合计41002900审计说明：审计项目组抽查了 20 X

11、4年12月31日和20X 5年12月31日应收账款账 面余额对应交易的原始凭证，如销售发票和发运凭证等，以测试账龄划分的准确性， 未发现差异。结论：上述应收账款账龄分析表账龄划分不存在错误。应收账款函证控制表（单位：万元）客户函证编号账面余额回函确认金额差异说明客户A（略）5050-1客户B（略）40不适用不适用2（略）（略）（略）（略）（略）（略）审计说明:1. 未收到回函，但审计项目组已直接致电客户 A的联系人，对方口头确认不存在差异。 无需实施进一步审计程序。2. 因客户B地址有误，询证函被退回。项目组检查了20X 5年12月31日对客户B应收账款余额相关销售交易的销售发票，未发现差异。

12、无需实施进一步审计程序。（略）公司20X 5年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与 A公司财务人员进行了讨论。财务人员表示，上述产 成品中有50件已于20 X 6年1月销售给A公司的母公司，且售价超过其单位成本， 因此，上述产成品在 20X 5年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期 后销售的合同、发票、发运及收款记录，未发现差异，并注意到上述期后销售售价高 于其单位成本。审计项目组据此得出“20X 5年12月31日，A公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。X 5年12月31日，审计项目组对A公司20X 5年度集团财务

13、报表某重要组成部分 （子 公司一一H公司）的存货进行了监盘，并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序， 相关审计工作底稿部分内容摘录如下：序号项目账面结存数盘点数差异（1）实际抽盘数差异（2）注释abc=b-ade=d-b1存货A100件120件20件120件-12存货B80件80件-60件-20件2（略）（略）（略）（略）（略）（略）（略）审计说明：1. 差异（1）对应的20件外购存货入已于 20 X 5年12月31日验收入库，但H公司于 20X 6年1月才收到供应商幵具的发票。 H公司已于20 X 6年1月将上述20件存货A 计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述 20件存货A的采购发票

14、和20X 6年1 月的入账记录，未发现差异。对差异（1）无需作进一步审计处理。2. 差异（2）是由于H公司在盘点时将20X 5年末实际已毁损的20件存货B计入盘点 数所致，已经要求 H公司按照实际抽盘结果加以更正，将 20件已毁损的存货B转入 20 X 5年度损益。3. 除上述差异（2）外，其余按计划抽盘的样本均未发现差异。无需作进一步审计处理。结论：除存货B存在上述差异（2）外，于20X 5年12月31日，H公司其他存货账面 结存数量不存在错报。资料六 审计项目组在审计过程中注意到以下情况：公司20X 5年12月31日某资产组原值减去累计折旧和减值准备后的账面价值为1000万元，由于存在减值迹象，A公司对其进行了减值测试。经测试，该资产组于20 X 5年 12 月 31 日公允价值减去处置费用后的净额为 800万元，预计未来现金流量现值为 700万元。考虑到近期无处置该资产组的意图，A公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额，于20X 5年12月31日对该资产组计提了 300万元资产减值准备。A公 司在申报