建筑业税收政策法规解读最新规定

《建筑业税收政策法规解读最新规定》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建筑业税收政策法规解读最新规定（24页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、建筑业税收政策解读最新规定一、建筑业营业税（一）政策依据 1中华人民共和国营业税暂行条例及其实 施细则2国家税务总局关于印发营业税税目注释 （试行稿）的通知（国税发1993149 号）3国家税务总局关于纳税人销售自产货物并 同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（国家税 务总局公告 2011 年第 23 号）4江苏省地方税务局关于建筑安装工程营业 税计税营业额涉及建设方提供的设备与材料划分问 题的公告（苏地税规201111 号）5江苏省地方税务局关于发布江苏省地方 税务局建筑业项目营业税管理暂行办法的公告（苏 地税规201112 号）（二）税目及税率1税目 建筑业，是指建筑安装工程作业，建筑业税

2、目的 征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。（1）建筑建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑 物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支 柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉 和金属结构工程作业在内。（2）安装安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运 输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的 装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯 子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、 保温、油漆等工程作业在内。（3）修缮修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、 养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用 期限的工程作业。（4）装饰 装饰，是指对建筑

3、物、构筑物进行修饰，使之美 观或具有特定用途的工程作业。（5）其他工程作业其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工 程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏 浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、 搭脚手架、爆破等工程作业。2税率建筑业税目适用 3%营业税税率。（三）计税营业额1建筑业营业额基本规定纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其 营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和 动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2建设方提供的设备如何鉴别（1）设备按生产和生活使用目的分为建筑设备 和工艺设备；按是否定型生产分为标准设备和非标准 设备。 建筑设备：房屋建筑

4、及其配套的附属工程中电 气、采暖、通风空调、给排水、通信及建筑智能等为 房屋功能服务的设备。 工艺设备：为工业、交通等生产性建设项目服 务的各类固定和移动设备。 标准设备：按国家或行业规定的产品标准进行 批量生产并形成系列的设备。 非标准设备：没有国家或行业标准，非批量生 产的，一般要进行专门设计，由设备制造厂家或施工 企业在工厂或施工现场进行加工制作的特殊设备。（2）材料：为完成建筑、安装工程所需的，经 过工业加工的原料和设备本体以外的零配件、附件、 成品、半成品等。允许扣除的设备价值、数量分别以销售单位开具 的正式发票上注明的实际采购价、工程实际使用数量 为准。对于难以统一确定组成范围或成

5、套范围的设 备，应以设备制造厂文件上列明的清单项目确定设备 范围。3提供建筑业劳务的同时销售自产货物如何确 定营业额纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的 行为，应向项目所在地主管税务机关提供其机构所在 地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产 的单位或个人的证明，并分别核算应税劳务的营业额 和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税 务机关核定其应税劳务的营业额。4建筑业总承包纳税人的营业额如何确定 建筑业总承包纳税人将建筑工程分包给其他单 位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给 其他单位的分包款后的余额为营业额。纳税人将建筑

6、工程分包给其他单位的，须在取得分包单位开具的分 包款发票后，方可在计算当期营业额时扣除该笔分包 款项。纳税人应将工程分包项目单独设置明细帐，分项 目单独核算。纳税人将建筑业项目进行分包时，如果 当期计算的营业额为负数，可以结转以后纳税期继续 抵扣，但不同项目间的营业额正负差不得相抵。如最 终清算或办理最后一次纳税申报时纳税人的营业额 为负数，可向主管税务机关申请办理退税，但退税数 额不得超过纳税人的已纳税款。5装饰劳务的营业额如何确定 装饰劳务的计税营业额应包括为纳税人提供应 税劳务收取的全部价款和价外费用。（四）纳税义务发生时间纳税人提供建筑业劳务，营业税纳税义务发生时 间为纳税人提供应税劳

7、务并收讫营业收入款项或者 取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款 项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取 的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面 合同确定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书 面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业劳务采取预收款方式的，其营 业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应用示例：2011 年 12 月，甲工业企业与乙建筑 企业签订厂房建筑工程承包合同，工程金额 2000 万 元。另外，合同约定通风空调系统及部分建筑材料由 甲工业企业提供，价值分别是 200 万元和 100 万元。 乙建筑企业营业税应该如何计算？分析：

8、乙建筑企业计税营业额 2000+100=2100 万 元。无论建设方、施工方如何进行账务处理、如何结 算，施工方缴纳建筑业营业税的营业额应当包括工程 所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不 包括建设方提供的设备的价款，即建设方甲工业企业 提供的建筑材料 100 万元应计入乙建筑企业的计税营业额、提供的价值 200 万元的通风空调系统不计入 乙建筑企业的计税营业额。因此，乙建筑企业应按 2100X3%=63万元计算缴纳建筑业营业税。二、建筑业城市维护建设税（一）政策依据1中华人民共和国城市维护建设税暂行条例2国务院关于统一内外资企业和个人城市维 护建设税和教育费附加制度的通知（国发201

9、0 35 号）3江苏省城市维护建设税暂行条例实施细则 （苏政发198560 号）4江苏省地方税务局关于城市维护建设税适 用税率问题的批复（苏地税函2004227 号）（二）纳税义务人境内所有缴纳建筑业营业税的单位和个人是建 筑业城市维护建设税的纳税义务人。（三）计税依据建筑业城市维护建设税以纳税人实际缴纳的营 业税税款为计税依据。（四）税率纳税人所在地在市区的税率为 7%；纳税人所在 地在县城、镇的税率为 5%；纳税人所在地不在市区 县城、镇的税率为 1%。三、建筑业印花税（一）政策依据1中华人民共和国印花税暂行条例及其实 施细则2江苏省地方税务局关于进一步加强印花税 征收管理的通知（苏地税函

10、200452 号）（二）税目税率建筑安装业适用“建筑安装工程承包合同”印花 税税目，合同双方各按工程结算收入的万分之三计算 缴纳印花税。其他税目按中华人民共和国印花税暂 行条例及相关规定执行。（一）政策依据1中华人民共和国房产税暂行条例2江苏省房产税暂行条例施行细则3财政部国家税务总局关于安置残疾人就业 单位城镇土地使用税等政策的通知（财税2010121 号）（二）计税依据及税率 对建筑企业的房产，房产税有两种计税方式：房 屋自用的以房产原值（含地价款）减除30%后的余值 为计税依据，税率为 1.2%；房屋出租的以房产租金 收入为计税依据，税率为 12%。五、建筑业城镇土地使用税（一）政策依据

11、1中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 2财政部国家税务总局关于房产税城镇土地 使用税有关政策的通知（财税2006186 号）3江苏省中华人民共和国城镇土地使用税 暂行条例实施办法（苏政发200826 号）（二）纳税义务发生时间 城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿 区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用土地 面积而征收的一种税。自 2007 年 1 月 1 日起，以出 让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从 合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用 税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。六、建筑业个人所得税（一）政策依据1中华人民共

12、和国个人所得税法及其实施 条例2国家税务总局关于印发建筑安装业个人 所得税征收管理暂行办法的通知（国税发1996 127 号）3江苏省地方税务局关于建筑安装业个人所 得税有关问题的通知（苏地税发200771 号）4江苏省地方税务局关于建筑安装业个人所 得税核定征收比例问题的公告（苏地税规2011 5 号）（二）基本规定从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个 人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取 得的所得，应依法缴纳个人所得税。1承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得 的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果 归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定、将一部分经营成

13、果留归承包人个人的所得，按 对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税； 以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目 征税。2从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业 执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人， 以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为 个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依 照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得 税。3从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的 所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得 项目计征个人所得税。（三）异地从事建筑安装工程作业纳税人的特殊 规定在江苏省境内异地从事建筑安装工程作业的单 位和个人，应在工程作业所在地扣缴（缴

14、纳）个人所 得税，机构所在地主管税务机关不得重复征收。个人 所得税征收方式有查账征收和核定征收两种：1异地从事建筑安装工程作业的单位和个人，财务会计制度较为健全、能够准确、完整地进行会计 核算的，经工程作业所在地主管税务机关审定同意， 其应扣缴（缴纳）的个人所得税实行查帐征收。2对于未设立会计账簿，或者不能准确、完整 地进行会计核算的单位和个人，其个人所得税由主管 税务机关实行核定征收。其中采取按工程价款的一定 比例核定征收税款办法的，核定征收的比例不低于工 程价款的 0.8%。七、建筑业企业所得税（一）政策依据1中华人民共和国企业所得税法及其实施 条例2国家税务总局关于印发跨地区经营汇总 纳

15、税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税 发200828 号）3国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企 业所得税征收管理有关问题的通知（国税函2008 747 号）4国家税务总局关于调整新增企业所得税征 管范围问题的通知（国税发2008120 号）5国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所 得税征收管理问题的通知（国税函2010156号6江苏省国家税务局江苏省地方税务局转发 国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业 所得税征收管理暂行办法的通知的通知（苏国 税发200842 号）7江苏省国家税务局江苏省地方税务局转发 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征 收管理问题的通知的通知（苏国税发2010108 号）（二）企业所得税预缴1基本规定（详见下表）经营主体纳税地 点预缴办法总机构总机构所 在地国稅发C2008号、 苏国税发2008） 42 号、国稅函2010156号、苏国税发2010 108 号二级跨省就地