《2019中级会计实务107讲第44讲资产减值损失的确认及其账务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019中级会计实务107讲第44讲资产减值损失的确认及其账务处理（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、四、资产减值损失的确认及其账务处理（一）资产减值损失的确认企业在对资产进行减值测试并计算确定资产的可收回金额后，如果资产的可收回金额低于账面价值，应当 将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产 减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。【例单选题】A公司于2018年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为 1 000万元,预计尚可使用年限为 4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有
2、关的货币时间价值和特定风险。因此在计 算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率（税前）。该资产预计未来 4年产生的现金流量分别为300万元、200万元、250万元、300万元（包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量）。复利现值系数如下：1年2年3年4年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.8227该设备2018年年末应计提减值准备为（）万元。A. 200B. 70.12C. 929.88D. O【答案】B【解析】2018 年 12 月 31 日现 金流量 的现值=300 X0.9524+200 X0.907+250 X0.8638+300 X0.8227=929.8
3、8（万元）；公允价值减去处置费用后的净额=800 （万元）；可收回金额 =929.88万元；2018年年末应计提减值准备 =1 000-929.88=70.12 （万元）。【拓展】2019年年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，不考虑残值，且 2019年未出现减值迹象）【提示】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。2019年年末固定资产的账面价值 =929.88-929.88/4=697.41（万元）。【例单选题】A公司2013年12月购入一项固定资产，当日
4、交付使用，原价为 6200万元，预计使用年限 为10年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧。2017年年末，A公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为 3200万元，预计使用年限、净残值和采用的折旧方法均不变。2018年度该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。A. 610B. 600C. 500D. 520【答案】C【解析】2017年年末该项固定资产的账面价值=6200- （6200-200 ）+10 X4=3800（万元），该项固定资产的可收回金额为 3200万元 固定资产的账面价值 3800万元，2017年年末该项固定资产应计提的固定资产A实用文档用心整理减值准备=38
5、00-3200=600（万元）。2018年年初固定资产账面价值为3200万元，固定资产尚可使用年限为6年，固定资产净残值为 200万元，2018年度该项固定资产应计提的折旧额=（3200-200 ）十6=500 （万元）。（二）资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备【例8-3】乙航运公司于2 X10年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为 32000万元，预计尚可使用年限为 8年。乙航运公司 难以确定 该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙
6、航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税前）。乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2 X15年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出3600万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率，因此，将显著提高船舶的运营绩效。为了计算船舶在2 X10年年末未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的2 X10年年末与该船舶有关的预计未来现金流量见下表。折现率15%的折预计未来现金 年份预计未来现金流量预计未
7、来现金流量现系数流量现值3（不包括改良金额的影响）（包括改良影响的金额）2 X115 0000.86964 3482 X124 9200.75613 7202 X134 7600.65753 1302 X144 7200.57182 6982 X154 7800.49722 3772 X164 9406 5800.43232 1362 X175 0006 6320.37591 8802 X185 0206 7800.32691 641可收回金额-未来现金流量现值合计21 930账面价值32 000资产减值10 070借：资产减值损失10 070贷：固定资产减值准备10 070【总结】计提减值准
8、备步骤1. 计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额2. 计算确定资产未来现金流量的现值3. 企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的 可收回金额4. 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失贷：XX资产减值准备【例 单选题】（2017年考题）2016年2月1日甲公司以2 800万元购入一项专门用于生产 H设备的专 利技术。该专利技术按产量法进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2 1
9、00万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司 2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万丿元。A. 700B. 0C. 196D. 504【答案】C【解析】2016年年末，无形资产的账面价值=2 800-2 800/500X90=2 296 （万元）；应计提的减值损失金额=2 296-2 100=196 （万元）。【例单选题】（2016年考题）2015年1月1日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可使用状态 并立即投入使用，累计研究支出为10万元，开发支出为 90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），该非专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70万
10、元，甲公司对该项非专利技术应当确认的资产减值损失为（）万元。A. 10B. 40C. 20D. 30【答案】A【解析】使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，所以2015年年末的账面价值是 80万元，可收回金额是70万元，所以计提资产减值损失 =80-70=10 （万元）。【例 单选题】（2015年考题）2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为 120万元，已摊销42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为 60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（ ）万元。A. 18B.
11、 23C. 60D. 65【答案】A【解析】2014年年末无形资产账面价值 =120-42=78（万元），可收回金额 =60 （万元），所以应计提减值准备=78-60=18 （万元）。【例单选题】（2014年考题）2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为 980万元，预计处置费用为 80万元，预计未来现金流量的现值为 1 050万元。2013 年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。A. OB. 20C. 50D. 100【答案】A【解析】公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为
12、1 050万元，所以可收回金额为1 050万元，账面价值为1 000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。【例 单选题】（2013年考题）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为 1 000万元，预计 处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为 960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万丿元。A. 860B. 900C. 960D. 1 000【答案】C【解析】公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900 （万元），预计未来现金流量现值=960万元，选择两者中的较高者作为可收回金额，所以可收回金额为960万元。【例 计算分析题】甲公司为一物流企业，
13、经营国内货物运输业务。由于拥有的专门用于国内货物运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2017年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：该运输飞机原值为 50 000 万元，累计折旧30 000万元，2017年年末账面价值为 20 000万元，预计尚可使用 5年。假定该运输飞机存 在活跃市场，其公允价值为 14 000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为1 500万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和 特定风险因素后，确定 6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门提供的该运输飞机历
14、史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来 每年净现金流量为：项目2018 年2019 年2020 年2021 年2022 年营运收入5 0004 5004 2004 0003 000上年应收账款将于本年收回0100506040本年应收账款将于下年收回1005060400以现金支付燃料费用650550460420300以现金支付职工薪酬200160170180120以现金支付机场安全费用、港口费用、日常维护费用等300150310360200估计处置时的收入0000265（1 ）分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量2018年净现金流量=5 000-100-650-200-300=3 750（万元）2019年净现金流量=4 500+100-50-550-160-150=3 690（万元）2020年净现金流量=4 200+50-60-460-170-310=3 250（万元）（万元）2021 年净现金流量 =4 000+60-40-420-180-360=3 0602022 年净现金流量 =3 000+40-300-120-200+265=2 685（万元）复利现值系数如下：6%的复利现值系数1年2年3年4年5
