小企业执行《小企业会计准则》有关问题(一)

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1、小企业执行小企业会计准则有关问题（一）第一部分：小企业会计准则基本情况简介一、小企业会计准则适用范围两种不同的观点：一种观点是建议从定性和定量两个角度界定小企业，其中，定性标准参照中小 主体国际财务报告准则中“不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的 中小企业划分标准。另一种观点是建议仅从定性角度界定小企业，不给出量化指标，以避免量化标准 可能带来的“一刀切”问题。关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业2011300号各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：为贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小 企业发展的若干意见（国发200

2、936号），工业和信息化部、国家统计局、发展改 革委、财政部研究制定了中小企业划型标准规定。经国务院同意，现印发给你们， 请遵照执行。工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部二0一年六月十八日中小企业划型标准规定中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业 收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业 划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。各行业划型标准为：（一）农、林、牧、渔业。营业收入20 000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小

3、型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。（二）工业。从业人员 1000人以下或营业收入 40 000万元以下的为中小微型企 业。其中，从业人员 300人及以上，且营业收入 2 000万元及以上的为中型企业；从 业人员20人及以上，且营业收入 300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。（三）建筑业。营业收入 80 000万元以下或资产总额 80 000万元以下的为中小 微型企业。其中，营业收入 6 000万元及以上，且资产总额 5 000万元及以上的为中 型企业；营业收入 300万元及以上，且资产总额 300万元及以上的为小型企业；营业 收入300万

4、元以下或资产总额 300万元以下的为微型企业。（四）批发业。从业人员 200人以下或营业收入 40 000万元以下的为中小微型企 业。其中，从业人员 20人及以上，且营业收入 5 000万元及以上的为中型企业；从业 人员5人及以上，且营业收入 1 000万元及以上的为小型企业；从业人员 5人以下或 营业收入1 000万元以下的为微型企业。（五）零售业。从业人员 300人以下或营业收入 20 000万元以下的为中小微型企 业。其中，从业人员 50人及以上，且营业收入 500万元及以上的为中型企业；从业人 员10人及以上，且营业收入 100万元及以上的为小型企业；从业人员 10人以下或营 业收入1

5、00万元以下的为微型企业。（六）交通运输业。从业人员 1000人以下或营业收入30 000万元以下的为中小 微型企业。其中，从业人员 300人及以上，且营业收入 3 000万元及以上的为中型企 业；从业人员20人及以上，且营业收入 200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入 200万元以下的为微型企业。（七）仓储业。从业人员 200人以下或营业收入 30 000万元以下的为中小微型企 业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入 1 000万元及以上的为中型企业；从 业人员20人及以上，且营业收入 100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型

6、企业。（八）邮政业。从业人员 1000人以下或营业收入 30 000万元以下的为中小微型 企业。其中，从业人员 300人及以上，且营业收入 2 000万元及以上的为中型企业； 从业人员20人及以上，且营业收入 100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（九）住宿业。从业人员 300人以下或营业收入10 000万元以下的为中小微型 企业。其中，从业人员 100人及以上，且营业收入 2 000万元及以上的为中型企业； 从业人员10人及以上，且营业收入 100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十）餐饮业。从业

7、人员 300人以下或营业收入10 000万元以下的为中小微型企 业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入 2 000万元及以上的为中型企业；从 业人员10人及以上，且营业收入 100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十一）信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员 100人及以上，且营业收入 1 000万元及以上的为中型 企业；从业人员10人及以上，且营业收入 100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入 100万元以下的为微型企业。（十二）软件和信息技术服务业。从业人员3

8、00人以下或营业收入10 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入 1 000万元及以上的为中型企业；从业人员 10人及以上，且营业收入 50万元及以上的为小型企业；从 业人员10人以下或营业收入 50万元以下的为微型企业（十三）房地产开发经营。营业收入 200 000万元以下或资产总额10 000万元以 下的为中小微型企业。其中，营业收入1 000万元及以上，且资产总额 5 000万元及以上的为中型企业；营业收入 100万元及以上，且资产总额 2 000万元及以上的为小 型企业；营业收入100万元以下或资产总额 2 000万元以下的为微型企业。（十四）物业管理

9、。从业人员1 000人以下或营业收入 5 000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员 300人及以上，且营业收入 1 000万元及以上的为中型企 业；从业人员100人及以上，且营业收入 500万元及以上的为小型企业；从业人员 100人以下或营业收入 500万元以下的为微型企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金融机构或其他具有金融性质的小企业。企业集团内的母公司和子公司。二、小企业会计准则的重要性和必要性 服务小企业健康发展的需要 推进会计国际趋同的需要 保证小企业会计信息质量的需要 完善企业会计标准体系的需要（一）制定小企业会计准则是服务小企业健康发展的需要1、改

10、革开放以来，我国小企业得到迅猛发展，日益成为改革开放的重要力量，成 为经济、财政增长提供了加速器。2、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生、经济 转型和社会稳定的重大战略任务。3、会计工作是经济工作的基础工作，会计制度是财经制度的基础制度。所以：发布实施小企业会计准则将为我国经济社会又好又快发展打下又一坚 实基础。（二）制定小企业会计准则是完善企业会计标准体系的需要1、中华人民共和国会计法（1999年10月31日中华人民共和国主席令第 24号）2、会计基础工作规范（1996年6月17日 财会字199619号）3、中华人民共和国中小企业促进法（2002年6月29日中华人

11、民共和国主席令第69号）4、企业会计准则自 2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业 有效实施，但实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是 2004年制定的，部分内容已滞后于小企业自身业务和市场 经济发展的要求。我国目前小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度，有的执行企业 会计制度，有的仍执行分行业会计制度，严重影响了会计信息的可比性。发布实施小企业会计准则，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则 和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成。（三）制定小企业会计准则是推进会计国际趋同的需要20世纪90年代以后，一些主要发达国家开始推行差别报告制度。

12、 差别报告制度主张不同的主体应遵循不同的会计准则，即会计标准的制定要适应 不同企业的实际情况。 单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面 的负担，已成为国际社会的共识。 按照我国建成的企业会计标准体系，中型企业执行企业会计准则，小企业允 许执行企业会计准则，这些要求比中小主体国际财务报告准则高，这也是从 小企业需要发展的角度考虑。 小企业会计准则内容设计既符合我国小企业发展实际，也符合国际倡导的 中小主体国际财务报告准则要结合各国实际加以应用的理念。（四）制定小企业会计准则是保证小企业会计信息质量的需要。 我国小企业会计标准建设大致经历了三个发展阶段，小企业会计标

13、准建设的历程， 既是市场经济不断发展的必然要求，同时也是小企业会计信息质量不断提高的要求。分行业会计电J恒小企业会 计准则三、小企业会计标准建设的发展历程（一）分行业会计制度1992年“两则两制”改革中，财政部结合各行业生产经营活动的不同特点及不同 的管理要求，先后制定了工业企业、交通运输、商品流通、金融、施工、农业企业等 13个分行业会计制度。 这一阶段，所有企业，不论规模大小，根据所处行业不同，执行相应的分行业会 计制度。（二）小企业会计制度2004年4月，财政部制定发布了小企业会计制度，要求全国范围内的小企业 自2005年1月1日起开始实施。 这一阶段，打破了分行业、分所有制制定实施会计

14、制度的模式，而是根据企业规 模和内部管理的特点、外部会计信息使用者的需求不同，分别执行企业会计制度 和小企业会计制度。 小企业会计制度中对于一些较为复杂的交易事项或者对会计人员职业判断要 求较高的处理方法，给予了简化处理。（三）小企业会计准则 小企业会计准则，在考虑企业规模和内部管理特点基础上，立足于主要满足 税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求，大大简化小企业的会计处理并且与税 法规定保持了协调。四、小企业会计准则体系组成小企业会计准则应用指南会计科目的设苴主要账务处理财务报表的种类、 格式及编制说明 小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。 小企业会计准则主要规范小企业

15、通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企 业处理会计实务问题提供具体而统一的标准； 应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编 制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。 两者相辅相成，相得益彰，共同构成较为完整的小企业会计准则体系。五、小企业会计准则实施时间 如果不顾小企业实际仓促实施，很可能导致流于形式；如果一味延后实施，又必 然会坐失良机。 为此，我们将准则实施时间定为2013年1月1日，这样留出一年多的时间来做 好准则实施前的各项准备工作；同时，鼓励有条件的小企业提前执行，鼓励微型企业参照执行。六、小企业会计准则与企业会计准则的关系 ,两种观点： 一种是独立观，认为小企业会计准则应当作为一套较为完整的、可独立实施 的准则，涵盖各类小企业各项经济业务的会计处理。 另一种是发展观，认为小企业会计准则只需规定小企业主要业务或常规业务, 非日常业务的会计处理可以参照企业会计准则的规定。 不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财