《2016年注会《税法》讲义_030_0500_j》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2016年注会《税法》讲义_030_0500_j（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 城市维护建设税法和烟叶税法本章考情分析本章包括城市维护建设税（简称“城建税”）、烟叶税和教育费附加、地方教育附加的政策和计算的内容。本章在最近3年的考试中平均分值大约为3分，属于CPA考试的非重点章。本章考试易出单选、多选题型，每年都会与增值税、消费税、营业税、所得税混合出综合题型或计算问答题型。2015年教材的主要变化仅完善了个别表述，无实质变化。第一节 城市维护建设税法城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点：（一）税款专款专用（二）属于一种附加税（三）根据城镇规模设计不同的比例税率一、纳税义务
2、人城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义务人。【提示】城建税没有覆盖到的特殊环节各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。即：对外商投资企业和外国企业及外籍个人2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城建税和教育费附加。二、税率（掌握，能力等级2）（一）城市维护建设税税率的基本规定城市维护建设税采用地区差别比例税
3、率，具体规定是：纳税人所在地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。（二）城市维护建设税税率的特殊规定1.代收代扣城建税缴纳“三税”所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率）2.流动经营无固定纳税地点缴纳“三税”所在地的规定税率【例题单选题】甲生产企业地处市区，2014年5月实际缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税（ ）万元。A.1.96B.0.75C.2.71D.1.31【答案】C【解析】甲企业应缴纳（含被代收）的城市维
4、护建设税=287%+155%=2.71（万元）。三、计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包括被加收的滞纳金和罚款等非税款项。计税依据的特殊规定：免抵的增值税【归纳1】城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交。【归纳2】城建税计税依据包括和不包括的内容。【例题多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（ ）。（2007年）A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而被加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额【答案】ACD四、应纳税额的计算（掌握）城建税税额的计算公式：应纳税额=纳税人实际
5、缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率【提示】城建税的税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。【例题单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（ ）万元。（2009年）A.14B.18.2C.32.2D.39.34【答案】A【解析】该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）7%=14（万元）。五、税收优惠（掌握，能力等级2）【提示】关于城建税与“三税”减免税的关系要区分具体情况有不同的处理： （1）城建税随同“三税”的减免而减免。（2）对因减免税而需
6、进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。【归纳】城建税与增值税、消费税、营业税的退免税关系：【例题多选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有（ ）。（2014年）A.免征“三税”时应同时免
7、征城市维护建设税 B.对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税 C.纳税人被查补“三税”时应同时对查补的“三税”补缴城市维护建设税 D.纳税人违反“三税”有关规定而被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据【答案】ABC六、纳税环节纳税人实际缴纳三税的环节七、纳税地点（熟悉，能力等级2）1.一般规定：纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。2.特殊规定：代收代扣三税的；跨省开采油田；管道局输油；流动经营。八、纳税期限城建税的纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。城建税的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按
8、次纳税。【例题1多选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（ ）。（2010年）A.无固定纳税地点的个人，为户籍所在地B.代收代缴“三税”的单位，为税款代收地C.代扣代缴“三税”的个人，为税款代扣地 D.取得管道输油收入的单位，为管道机构所在地【答案】BCD【例题2单选题】位于县城的甲企业2014年5月实际缴纳增值税350万元（其中包括进口环节增值税50万元）、消费税530万元（其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30万元）。则甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税为（ ）。（2014年）A.40.00万元B.41.50万元 C.42.50万元D.44.00万元
9、 【答案】A【解析】甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税=（350-50+530-30）5%=40（万元）。第二节 烟叶税法烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税。一、纳税义务人、征税范围与税率二、应纳税额的计算与征收管理（一）应纳税额的计算烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率计算。应纳税额的计算公式为：应纳税额=烟叶收购金额税率所称“收购金额”，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。收购金额=收购价款（1+10%）【案例】某烟草公司（增值税一般纳税人）收购烟叶，支付烟叶生产者收购价款30000元，货款全部付清。则其应纳烟叶税=
10、30000（1+10%）20%=6600（元）。（二）征收管理烟叶税由地方税务机关征收。纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关（县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所）申报纳税。烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。烟叶税的征收管理，依照中华人民共和国税收征收管理法及烟叶税暂行条例的有关规定执行。第三节 教育费附加和地方教育附加的有关规定教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。【例题1多选题】以下关于城建税和教育费附加的规
11、定正确的有（ ）。A.城建税和教育费附加随增值税、消费税、营业税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳B.纳税人凡是缴纳增值税、消费税、营业税的，须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加C.代扣代缴“三税”的，按照扣缴义务人所在地税率计算缴纳城建税D.代扣代缴“三税”的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教育费附加【答案】CD【例题2多选题】位于市区的某自营出口生产企业，2015年3月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；由于政府规划需要，收回该企业一块土地使用权，该企业获得政府支付的占地补偿收入1500万元，该土地原取得时成本为500万元。下列各项中，符合税法相关规定的
12、有（ ）。A.该企业应缴纳的营业税为50万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元【答案】BD【解析】首先，政府占地支付给企业的补偿收入不缴纳营业税，所以A选项错误；其次，增值税应纳税额-280万元的绝对值小于400万元（出口货物的“免抵退”税额），当期应退税额为280万元，所以B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120（万元）；最后，因为当期应纳增值税为负数，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教育费附加=1203%=3.6（万元），所以C选项错误；城建税=1207%=8.4（万元），所以D选项正确。【本章小结】城建税、教育费附加、地方教育附加进口不征、出口不退、免抵要交。本章重点内容是城建税的计税依据和适用税率，要掌握城建税、教育费附加和地方教育附加与增值税、消费税、营业税的缴纳与退免的关系，能够准确进行城建税、教育费附加和地方教育附加与增值税、消费税、营业税的混合计算。熟悉烟叶税的纳税人和征税范围。 高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa
