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1、有关增值税转型问题的思索摘要：增值税是目前流转税的一大税种，是我国财政收入的主要来源。但我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理里方面，与志向的成熟型增值税相比，人有较大差距。进一步深化我国增值税转型改革的出路在于适当降低税率，扩宽税基，适度开放抵扣标准和征收范围，实现生产型增值税向消费型增值税的真正转变。加快增值税的正式立法，提高法律级次并形成强有力的的增值税相关保障机制，正确应对组织增值税收入与结构性减税之间的冲突，构建新型增值税体系。关键词：增值税转型 生产型增值税 消费型增值税 经济增长 利与弊引言：增值税是对商品生产流通过程中或供应劳务服务时实现的增值额征收的一种税收。所谓增值
2、额是指新增价值额，即货物或劳务价值中V+M的部分，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上，对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型、消费型增值税。1有关生产型增值税我国目前实行的就是生产型增值税。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值额，即不允许扣除固定资产的价值。增值额工资+利息+租金+利润+折旧，或者，增值额消费+净投资+折旧。这样，就整个社会来看，课税依据包括消费资料也包括生产，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值。其课税的范围与国民生产总值相一样，故称为生产型增值税。固定资产的进项税额不允许抵扣
3、，这对加强限制固定资产规模，避开给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有主动意义的。但是，生产型增值税由于其不行抵扣固定资产的进项税额的本质特征确定了其在税款抵扣方面存在以下几方面问题：1.1重复课征加重了企业的税收负担国际上消费型增值税税率大致在820左右，我国的生产型增值税税率为17，换算为消费型增值税，在23左右，税负明显过高。而且生产型增值税对纳税人外购资本性货物所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创建的货物价值中去，成为该货物销项税额的一个组成部分，形成重复征税。企业的资本有机构成愈高，重复征税程度愈深，企业所担当的税负愈重。举例，企业
4、投资100万元的固定资产，在生产型增值税下，固定资产的进项税额不得抵扣，成本共计117万元（100+100*17），消费型增值税下17万元进项税额可以抵扣，这样成本变成100万元，使得成本降低了14.53（117-100）/117*100），固定资产折旧相应降低了14.53，使总费用下降，提高总体利润。1.2税负不平衡，不利于高科技产业及基础产业的发展 生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，从而使资本有机构成高的行业承受较高的税负。从实际状况看，高科技产业和基础产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，按目前的生产型增值税征税，由于可用于抵扣的进行税额较少，使得这些企业所承受
5、的税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技产业及基础产业的发展，不利于加速企业设备的更新和技术进步，其结果最终导致我国经济的发展速度放缓。1.3减弱了商品的市场竞争力 在出口环节，我国自1994年实行生产型增值税以来，对出口退税率进行了多次调整，现今，只有除机电等少数产品能享受全额退税外，企业均不能得到完全退税，这使得出口产品不能以完全不含税价格参加国际竞争，减弱了我国产品的市场竞争力；在进口环节，我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力。1.4增加了税收的征管成本由于资本性支出的进项税额不能抵扣，在抵扣过程中，要划
6、分资本性支出和非资本性支出，还要划分固定资产再建工程的范围，实行生产型增值税带来进项税款抵扣的困难性，势必造成计算上的漏洞，还要增加针对企业偷、逃税行为的稽核工作的成本，给征收管理带来困难，更增加了税收征管成本。2.增值税转型改革2.1增值税转型的提出增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税（消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，即允许一次全部扣除固定资产中所含税金，增值额消费）。国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,确定自2009年1月1日起,在我国全部地区、全部行业推行增值税转型改革,由生
7、产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。2.2增值税转型的必要性我国所面临的国内、国际经济形势从20世纪90年头起先，就发生了很大的改变，主要表现在以下方面：（1）有资源约束性经济转为需求约束性经济，要是当前经济能够持续、平稳发展就须要刺激投资、拉动消费、克服通货紧缩；（2）当前国际税收改革趋向于减税，这样可以使产品成本降低，国际竞争力相对提高；（3）减轻缓解企业的投资负担，对企业声场结构的调整起到了促进作用，加快了企业设备的更新速度，企业的装备水平和技术方面都以提高和升级；（4）生产型增值税存在许多不合理性2.3增值税转型的主要内容自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允
8、许全国范围内（不分地区和行业）的全部增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期接着抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且简单混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇解除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业选购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率复原到17。3增值税改革的利与弊 尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标，但其并非尽善尽美，因此我们应客观评价，并抑制其负面影响，使其为社会主义市场经济健康、有序发展发挥主动作用。 3.1主动作用（
9、1）刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。 科学技术通过物化为生产工具的途径推动生产力的发展，生产工具是构成固定资产的主要内容。在现代社会中，新技术和设备在经济增长中所占的比重日渐上升，一个国家国民经济的发展，不仅体现在传统工业上，还要不断利用科学技术开拓新技术产业，才能推动经济增长。多年来，我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，详细体现为生产要素劳动密集
10、型产业占优势比重渐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演进。允许抵扣固定资产价值，可以减轻高新技术产业税负，克服重复征税，降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现设备和技术升级。 （2）降低税负，推动国有大中型企业改革。 我国现有的国有大中型工业企业，大多是在1953年至上世纪70年头末社会主义工业化初始阶段建立，经过几十年的积累逐步发展起来的。在安排经济体制下，这些企业的投资规模、流向和生产安排的制定，是依据国家指令性安排进行的。从 1978）年党的十一届三中全会以后，我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等，在肯定程度上促进了企业和国民
11、经济的发展，但同时给企业带来的是企业行为短期化，少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益，无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营，更谈不上固定资产再投资。目前一些国有大中型企业，仍旧是设备老化，技术落后，产品性能差，生产规模小，能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的须要，必需加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备，进行全面的更新改造。生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业在原来资金严峻不足的状况下更加雪上加霜。采纳消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的主动性，
12、将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社会创建更大的经济效益。 (3)缓解物价不断下降的局面。 物价下降并非好事。在现实生活中“谷贱伤农”的说法同样适用于生产资料的生产部门。消费型增值税允许抵扣购进固定资产，在高新技术产业建立的同时，一些传统的产业部门，也在进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多，大量先进机器设备进入生产过程，使社会购买力提高，扩大了投资中所需商品的需求，缓解了物价下降和产品销售困难的局面。 (4)实现出口彻底退税，增加国际竞争力。 依据国际惯例，出口产品采纳零税率，使本国商品以不含税
13、价格进入国际市场，增加本国产品在国际市场上的竞争实力，这是国际上通行的一种嘉奖出口的重要措施。我国出口产品对其所缴纳的增值税也采纳退税制。由于我国在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采纳同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势.消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在运用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、精确地反映本土的生产状况，增加国际竞争力。 (5)解决重复征税问题。 生产型增值税不允许扣除当期购进固定
14、资产，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价格的组成部分，带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重，消费型增值税允许扣除当期购进固定资产，实行终点征税，避开了重复征税。 (6)实现内外资企业的公允原则。 依据有关规定，内资企业购进固定资产不允许抵扣，但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的实惠条件，从客观上形成内资企业在运用生产型增值税，而外资企业在运用消费型增值税，内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公允竞争。消费型增值税的运用，无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公允的竞争环境。 (7)符合国际
15、惯例。 世界经济一体化进程加速了税收的国际化。在税收国际化进程中，要求区域内税收制度与国际接轨，融入到世界经济有机整体之中。目前在征收增值税的100多个国家中，采纳非消费型增值税的仅占 10%左右，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。假如我国接着实行生产型增值税，将会阻碍中外企业间的正常沟通。消费型增值税的国际性选择同样适用于我国增值税的改革。 3.2负面影响(1)使税收收入在短期内急剧削减。 国家财政收入的90%来自于税收，近几年增值税在税收总收入中所占比重始终稳定在50%左右。实行消费型增值税后，以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税
16、税基削减，并相应削减增值税收入。当年削减的增值税收入额为当年计入生产经营成本的折旧总额 x17%.依据1998年统计数字，我国固定资产增量为3945. 48亿元，按6%综合折旧率计算当年计提折旧236.73亿元，影响增值税收入削减40.24亿元。 (2)加大资金需求和劳动就业压力。 我国目前主要是劳动密集型企业占多数，消费型增值税的采纳，扩大了固定资产的需求，导致资金需求量增大。高新技术产业的发展，由于其资本有机构成高，所需生产人员削减，造成社会就业压力大，同时对就业人员的学问水平和技能要求的提高，使一部分人就业机会可选择性减小。 4.结论依据国内外经济发展状况，在运用世贸组织规则的前提下，建立一套与国际通行税制相接轨，有利于爱护民族工业发展，符合国家产业政策指导方向，促进各类企业公
