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1、企业税收筹划与与财务管理文章章精选2009年第11期北京大成方略纳纳税人俱乐部部Beijingg Dachhengfaangluee Taxppayer Club本资料内容主要要选自报纸、杂杂志及网络免费资料，仅供供俱乐部会员员阅读学习目 录 （2009年第第1期 总字字第五十二期）2009年1月月1日1、兼营增值税税和营业税项项目的筹划 -32、外商投资决决策的企业所所得税税收筹筹划 -113、一个关联企企业收购的筹筹划思路 -184、整体资产置置换的税务筹筹划 -255、中小企业如如何进行企业业所得税纳税税筹划 -2286、合并报表盈盈余公积的确确定方法及改改进建议 -3887、精益生产与
2、与物流成本管管理的方法- -448、如何处理以以前年度职工工福利费余额额 -479、商业折扣、现现金折扣、销销售折让对比比 -551一、税收筹划兼营增值税和营营业税项目的的筹划兼营在我国不仅仅指同时经营营增值税不同同适用税率项项目，或同时时经营增值税税应税、免税税项目，或同同时经营增值值税应税、非非应税项目，还还指同时经营营增值税和营营业税项目。 兼营增值税税和营业税项项目就是指同同时经营增值值税和营业税税项目。比如如，一个企业业在从事建筑筑安装工程的的同时，还从从事建筑材料料的销售。 税法规定兼兼营行为，纳纳税人若能分分开核算的，分分别征收增值值税和营业税税；不能分开开核算的，只只征收增值税
3、税。 兼营行为的的产生有两种种可能； （1）增值值税纳税人为为加强售后服服务或扩大自自己经营范围围，涉足营业业税的征税范范围，提供营营业税的应税税劳务； （2）营业业税的纳税人人为增强获利利能力转而也也销售增值税税的应税商品品或提供增值值税的应税劳劳务。 在前一种情情况下，增值值税一般纳税税人，因可抵抵扣进项税额额少，选分开开核算分别纳纳税有利；增增值税小规模模纳税人，要要比较增值税税的含税征收收率和营业税税税率，营业业税税率高于于增值税的含含税征收率，选选不分开核算算有利。 在第二种情情况下，由于于企业原来是是营业税纳税税人，转而从从事增值税的的货物销售或或劳务提供时时，一般是按按增值税小规
4、规模纳税人方方式来征税，这这和小规模纳纳税人提供营营业税的应税税劳务的筹划划方法一样。 案例1 武汉新天地地商厦股份有有限公司20002年8月月份共销售商商品590万万元，同时又又经营小吃，收收入为30万万元。 筹划思路路武汉新天天地商厦股份份有限公司应应当分别核算算不同税种的的销售额，并并按不同税种种分别计算应应纳增值税和和营业税的数数额。 筹划结果果武汉新天天地商厦股份份有限公司应应当分别核算算不同税率的的销售额应纳纳税款计算如如下： （1）未分分别核算 应纳增值税税（590030）（1177%）17% 90.009（万元） （2）分别别核算： 应纳增值税税590（1177%）17%885
5、.73（万万元） 应纳营业税税305%1.5（万元） 总计税额85.7331.587.233（万元） 武汉新天地地商厦股份有有限公司分别别核算可以节节税为： 90.09987.2232.886万元 案例2 杜美思（深深圳）装饰材材料有限公司司是增值税小小规模纳税人人，主要从事事装饰装修材材料的销售业业务，同时又又承揽一些装装饰装修业务务。20022年8月杜美美思（深圳）装装饰材料有限限公司对外销销售装饰装修修材料获得含含税销售收入入38万元，另另外又承接装装饰装修业务务获得劳务收收入19万元元。杜美思（深深圳）装饰材材料有限公司司增值税税率率为4%、营营业税税率为为3%. 筹划思路路杜美思（深
6、深圳）装饰材材料有限公司司应当分别核核算不同税种种的销售额，并并按不同税种种分别计算应应纳增值税和和营业税的数数额。 筹划结果果杜美思（深深圳）装饰材材料有限公司司应当分别核核算不同税种种的结果如下下： （1）不分分开核算 杜美思（深深圳）装饰材材料有限公司司应纳增值税税（3819）（14%）4%2.19（万元元） （2）分开开核算 杜美思（深深圳）装饰材材料有限公司司应纳增值税税38（14%）4% 1.466（万元） 杜美思（深深圳）装饰材材料有限公司司应纳营业税税193%0.57（万元元） 税额合计1.460.572.03 所以，杜美美思（深圳）装装饰材料有限限公司分开核核算可以节税税为：
7、 21900020300016000元 由此可以看看出： 增值税的含含税征收率2.1957100%3.84%，而营业税税税率为3%，营业税税税率低于增值值税含税征收收率，选择分分开核算有利利，反之则选选择不分开核核算有利。 提示增增值税一般纳纳税人的计税税原理是，应应纳税额等于于增值额乘以以增值税税率率，而增值额额和应税销售售额的比率又又称为增值率率；营业税的的应纳税额等等于应税营业业额乘以营业业税税率。 应纳增值税税税额销售售额增值率增值税税率率 应纳营业税税税额营业业额营业税税率率 如果两个税税种的税收负负担相同，且且增值税的销销售额和营业业税的营业额额相同，则有有： 销售额增增值率增值税
8、税率率营业额营业税税率率 增值率（ZZP）营业业税税率增值税税率率 由此可以得得出结论：当当实际的增值值率大于ZPP时，纳税人人缴纳营业税税比较合算；当实际增值值率小于ZPP时，缴纳增增值税比较合合算。 案例3 勃朗瑞（广广元）副食品品有限公司系系一般纳税人人，主营各类类食品批发零零售，同时兼兼营饮食服务务业。君洋财财务服务中心心注册税务师师常亚平受托托代理20002年9月份份增值税纳税税审查。注册册税务师常亚亚平经查阅有有关账簿和凭凭证，获得如如下资料： （1）本月月取得营业收收入3510000万元（含含税），其中中包括饮食服服务收入。勃勃朗瑞（广元元）副食品有有限公司在财财务核算时对对商品
9、销售收收入和饮食业业收入划分不不清。 （2）本月月随同销售货货物出借包装装物收取押金金5000元元。勃朗瑞（广广元）副食品品有限公司账账面显示：“其他应付款款包装押金金”贷方余额668000元元，其中20001年1月月2日收取押押金100000元；20001年5月月4日收取押押金250000元；20002年3月月4日收取押押金150000元；20002年7月月8日收取押押金130000元；20002年9月月5日收取押押金50000元。经查，以以上几笔押金金以前均未征征税。 （3）以分分期付款方式式从广元梁其其隆食品厂购购进副食品一一批，价税合合计360000元，已验验收入库，并并取得销货方方全
10、额开取的的增值税专用用发票，发票票注明的增值值税额为52230. 777元。 协议规定，货货款分三期分分别于9月、110月、111月等额支付付，本期已支支付120000元。 （4）向农农民购进红枣枣一批，购进进价300000元，已验验收入库，并并按规定开具具收购凭证。 （5）购进进空调器一台台，由管理部部门使用，取取得的增值税税发票上注明明的金额40000元，税税额680元元。 （6）将购购进的红枣用用于发给本企企业职工，账账面成本100800元。 （7）向广广元新河粮油油经营部（一一般纳税人）购购入面粉一批批，全部用于于饮食经营。取取得的增值税税发票上注明明的增值税额额为60000元，货款已
11、已支付，面粉粉已验收入库库。 法律依据据中华人人民共和国增增值税暂行条条例、中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则。 分析勃勃朗瑞（广元元）副食品有有限公司20002年9月月份应纳增值值税额分析计计算如下： （1）中中华人民共和和国增值税暂暂行条例规规定，增值税税纳税人兼营营非应税劳务务的，应分别别核算货物或或应税劳务和和非应税劳务务的销售额。不不分别核算或或不能准确核核算的，其非非应税劳务与与货物或应税税劳务一并征征收增值税。该该企业兼营饮饮食服务取所所得的收入由由于未能准确确核算，应当当并入销售额额计征增值税税（不再征收收营业税）。 应纳销项税税额3511000（1177%）17%5
12、51000（元元） 特别提示示纳税人兼兼营免税项目目或非应税项项目（不包括括固定资产、在在建工程），并并能分别核算算营业收入的的，如果无法法准确划分不不得抵扣的进进项税额，则则应按下列公公式计算不得得抵扣的进项项税额： 不得抵扣的的进项税额当月全部进进项税额（当月免税税项目销售额额、非应税项项目营业额合合计）当月全部销销售额、营业业额合计。 （2）中中华人民共和和国增值税暂暂行条例规规定，纳税人人为销售货物物而出租出借借包装物收取取的押金，单单独记账核算算的，不并入入销售额征税税。但对逾期期（以一年为为期限）包装装物押金，无无论是否退还还均并入销售售额征税。另另外，从19995年6月月1日起，
13、对对销售除啤酒酒、黄酒外的的其他酒类产产品收取的包包装物押金，无无论是否返还还以及会计上上如何核算，均均应并入当期期销售额征税税。 勃朗瑞（广广元）副食品品有限公司超超过一年的包包装物押金金金额为：100000225000350000（元） 应纳销项税税额350000（1177%）17%55085.447（元） （3）中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则规定定，商业企业业购进货物（包包括外购货物物所支付的运运输费用），必必须在购进的的货物付款后后才能申报抵抵扣进项税额额，尚未付款款或尚未开出出、承兑商业业汇票的，其其进项税额不不得作为纳税税人当期进项项税额予以抵抵扣。 对采取分期期付款
14、方式购购进货物的商商业企业，如如果销售方先先全额开具发发票，购货方方再按合同约约定的时间分分期付款的，其其进项税额必必须在所有款款项全部支付付完毕后才能能申报抵扣（即即通常所说的的“款不付清不不抵扣”）。对照上上述规定，勃勃朗瑞（广元元）副食品有有限公司9月月份不得抵扣扣进项税额。 （4）进项项税额买价价扣除率33000010%33000（元元）。 特别提示示纳税人购购进免税农业业产品准予抵抵扣的进项税税额，按照买买价和10%的扣除率计计算。买价包包括纳税人购购进免税农产产品支付给农农业生产者或或小规模纳税税人的价款和和按规定代收收代缴的农业业特产税。 （5）纳税税人购进固定定资产发生的的进项税额不不得抵扣，应应作固定资产产的成本处理理。 （6）中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则规定定，用于集体体福利或者个个人消费的购购进货物的进进项税额不得得抵扣。已经经抵扣的，应应当计算进项项税额转出。 通常情况下下，计算进项项税额转出是是按照库存商商品（或原材材料）的账面面成本价乘以以适用税率进进行的，但是是，由于计算算免税农产品品进
