《企业税收筹划与财务管理文章精选》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业税收筹划与财务管理文章精选（50页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业税收筹划与财务管理文章精选2008年年第222期北京大成方方略纳税税人俱乐乐部Beijiing Dacchenngfaangllue Taxxpayyer Cluub本资料内容容主要选选自报纸纸、杂志志及网络络免费资料，仅仅供俱乐乐部会员员阅读学学习目 录 （20088年第222期 总字字第四十十九期）2008年年11月月16日日1、滩涂税税收筹划划引人入入胜之一一增值值税 -32、滩涂税税收筹划划引人入入胜之二二营业业税 -1153、滩涂税税收筹划划引人入入胜之三三企业业所得税税 -224、滩涂税税收筹划划引人入入胜之四四个人人所得税税 -305、增值税税销项税税额的筹筹划方法法 -33
2、56、无形资资产所得得税处理理新旧比比较 -3777、从“其其他应收收款”发现漏漏缴税金金- -4418、多缴的的“污点税税款”可否申申请退还还 -4449、销售旧旧设备的的纳税处处理 -466一、税收筹筹划滩涂税收筹筹划引人人入胜之之一增值税税“走过那条条小河，你你可曾听听说，有有一个女女孩她曾曾经来过过还有有一群丹丹顶鹤轻轻轻地轻轻轻飞过过。”这首由由著名女女歌星甘甘萍演唱唱的一一个真实实的故事事讲述述的是一一位为勇勇救丹顶顶鹤而牺牺牲的姑姑娘的故故事。故故事的主主人翁叫叫徐秀娟娟，她工工作的地地方就是是江苏盐盐城珍禽禽自然保保护区。一一个真实实的故事事打动了了全国人人的心，一一个真实实的
3、故事事就发生生在广袤袤的沿海海滩涂。江江苏盐城城是海洋洋滩涂资资源大市市，海岸岸线全长长5822公里，境境内滩涂涂面积达达6833万亩，占占江苏775%，是是全国的的14，而且且盐城的的滩涂每每年还以以255万亩左左右成陆陆速度向向大海延延伸。滩滩涂资源源具有独独特的区区域优势势，既是是天赋的的宝贵资资源，也也是最具具潜力的的后发优优势，不不但是盐盐城，也也是江苏苏的后备备土地资资源。随随着地方方经济建建设的快快速发展展，滩涂涂的开发发利用步步伐也在在不断加加快，因因此，滩滩涂税收收筹划自自然而然然地就被被提到各各级党委委、政府府及有意意向投资资于滩涂涂的广大大投资者者的议事事日程上上来。 广
4、广袤的沿沿海滩涂涂，集种种植业、捕捕捞业、养养殖业、租租赁（承承包、承承租）业业、农产产品初加加工业、农农产品深深加工业业、旅游游服务等等行业于于一滩一一涂，涉涉及增值值税、营营业税、企企业所得得税、个个人所得得税、城城镇土地地使用税税、耕地地占用税税、印花花税等诸诸多税种种。在这这里，无无论是二二产还是是三产，都都与一产产紧紧相相连密不不可分，前前店后坊坊也好，公公司加农农户也罢罢，我们们要充分分利用现现行的税税收优惠惠政策，积积极营造造政策“洼地”，对海海涂开发发项目、垦垦植企业业集团、新新建的临临海工业业企业、各各类外向向型开发发区，给给予一定定的优惠惠政策，使使金色的的滩涂光光芒万丈丈
5、。 一、增增值税。 滩滩涂涉及及的税收收筹划空空间比较较大的增增值税项项目主要要是与种种植业、捕捕捞业、养养殖业等等相关联联的农产产品初加加工、深深加工等等产业。相相关税收收政策及及筹划思思路如下下： （一一）政策策依据 11、中中华人民民共和国国增值税税暂行条条例第第十六条条规定：“农业生生产者销销售自产产农业产产品免征征增值税税。”实施细细则进一一步明确确规定，条条例所称称农业，是是指种植植业、养养殖业、林林业、牧牧业、水水产业，农农业生产产者，包包括从事事农业生生产的单单位和个个人。即即对直接接从事种种植业、养养殖业、林林业、牧牧业、水水产业的的单位和和个人销销售自产产的初级级产品免免征
6、增值值税。 22、财财政部国国家税务务总局关关于提高高农产品品进项税税抵扣率率的通知知（财财税220022122号）规规定：“从20002年年1月11日起，增增值税一一般纳税税人购进进农业生生产者销销售的免免税农业业产品的的进项税税额扣除除率由110%提提高到113%。” 3、财政部国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知（财税2002105号）规定：“增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率的通知（财税200212号）的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。” 4、国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）
7、的通知（国税函发1995288号）规定，对增值税一般纳税人购进免税农产品所使用的收购凭证，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局应严格管理。对收购凭证的发放、使用、保管，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局作出统一的规定。增值税一般纳税人购进免税农产品应使用税务机关批准的收购凭证，对其使用未经税务机关批准的收购凭证，以及不按税务机关的要求使用、保管收购凭证的，其收购的农产品不得计算进项税额抵扣。 5、国家税务总局关于加强农产品增值税抵扣管理有关问题的通知（国税函2005545号）进一步明确，应加强对增值税专用收购凭证真实性的审核，强化评估，严格稽查，有偷骗税问题的，应依法严肃查处。
8、6、财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税200881号），加大对农民专业合作社涉农税收政策扶持力度，规定：“一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。”并从2008年7月1日起执行。 （二）筹划思路 1、划大核算单位为小核算单位，前农业后加工业，相互形成购销关系。对于以农产品为原料进行农产品初加工、深加工、精加工的企业来说，税收筹划思路可以采
9、取划大核算单位为小核算单位，或者实行前道工序农业后道工序加工业，前后相互形成购销关系，充分利用增值税抵扣进项税额政策，以期达到节约税收成本的目的。 黄海金色滩涂肉品有限公司是增值税一般纳税人，以农产品为原料，主要从事生猪的饲养、屠宰、肉制品加工销售业务。2007年出栏生猪11000头，当年生产取得分割肉销售收入1000万元，肉制品销售收入2000万元（加工生肉成本1200万元）。企业主要扣除项目有电力、燃料、辅料及修理用备件等，合计允许低扣进项税额为100万元。 案例分析 方案一：公司采取饲养并屠宰分割方式，部分白肉直接对外销售，部分经屠宰后转交肉品加工车间加工成各种肉制品后登录各大超市肉品柜
10、。企业应纳增值税额及增值税负担率计算如下： 销售分割肉收入1000万元按照“销售自产农业产品”免交增值税； 销售肉制品收入2000万元应计提增值税销项税额200017%340万元； 允许低扣的进项税额为100万元； 应交纳增值税为340100240万元； 增值税负担率为240200012%。 方案二：仍以上述公司业务为例，假设2007年饲养场生产销售分割肉收入2200万元，其中1000万元直接销往市场，1200万元销给加工车间，按照规定饲养场属农业生产者销售自产农业产品可以享受免征增值税税收优惠（销售免税产品只能开具普通发票），其耗用的电力、燃料、辅料及修理用备件等不得抵扣进项税额。而肉品加工
11、车间从饲养场购进分割肉，可以凭取得的普通发票上注明的金额按13%计提增值税进项税额156万元予以抵扣；加工车间加工成成品后全部用于销售，取得收入2000万元；主要扣除项目仍是电力、燃料、辅料及修理用备件等，允许低扣进项税额为80万元。加工车间应纳增值税额及增值税负担率计算如下： （1）销售肉制品2000万元应计提增值税销项税额200017%340万元； （2）允许低扣的进项税额为15680236万元； （3）应交纳增值税为34023696万元； （4）增值税负担率为9620004.8%。 筹划思路 采取方案一经营方式，由于生猪饲养环节无法抵扣进项税额，导致增值税负担率较高，因此，税收筹划的出发
12、点要从改变企业经营方式入手，采取升大企业规模划小核算单位的形式，即组建分公司或成立企业集团，划大核算单位为小核算单位，将饲养、加工两车间等分别作为独立核算单位分设开来，由饲养场分别向市场和向肉品加工车间提供白肉，再由肉品车间加工成产品后销往市场。将“饲养屠宰销售市场”“加工销售市场”单一营销链条改为“饲养屠宰销售市场”和“采购加工销售市场”的两条营销链条。 方案比较 通过上述两种筹划方案计算结果的比较我们可以看出，通过组建分公司改变其经营方式，将一个统一的核算单位划分为若干个小核算单位，充分利用“农业生产者销售自产农业产品免征增值税”的规定，从而使增值税负担率下降7.2%（12%4.8%7.2
13、%），不仅不影响企业的对外销售业务，也不影响企业的经营成果，还为企业节省了144万元（24096144）的增值税款，形成“饲养屠宰销售市场”和“采购加工销售市场”的两条营销链条。在滩涂上，海产品的捕捞、保鲜、腌制、加工、销售，牛饲养、宰杀及其制品的生产、销售，奶牛的饲养及鲜奶以及牛乳制品的加工、销售等，均可仿照上述筹划模式，以达到节税的目的。 2、公司加农户。这是目前税收筹划中一个比较成熟的思路，得到许多业主的吸纳。其关键就在于如何将部分农产品简单加工业务前移给农户通过其手工作坊进行加工制作成农业初级产品，然后公司再以收购的方式将农业初级产品收购过来，达到抵扣增值税进项的目的。享誉全国的菊花饮
14、品的生产就是一个很好的例证。 案例分析 江苏新星菊花饮品有限公司是专门生产菊花饮品的涉农工业企业，有两种方案可供选择： 方案一：2007年公司直接收购农户生产的菊花支付120万元，上门收购运输费用10万元，蒸制、杀青和干制成菊花饼耗用人工费等不得抵扣进项税额的费用19万元、电费等可抵扣进项税额1万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额3.4万元，销售菊花饮品取得收入200万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下： （1）销售菊花饮品取得收入200万元应计提增值税销项税额20017%34万元； （2）允许低扣的进项税额为12013%107%13.420.7万元； （3）应交纳增值税为3420.713.3万元； （4）增值税负担率为13.32006.65%。 方案二：2007年收购农户生产的菊花饼支付140万元，上门收购运输费用10万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额3.4万元，销售菊花饮品取得收入200万元。 其应纳增值税额及税收负担率计算如下： （1）销售菊花饮品取得收入200万元应计提增值税销项税额20017%34万元； （2）允许低扣的进项税额为14013%107%3.422.3万元； （3）应交纳增值税为3422.311.7万元； （4）增值税负担率为11.72005.85%。 筹划思路 采取公司加农户的生产
