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1、2009年注册册会计师考试试会计复复习总结第七七章无形资产的确认认和初始计量量一、无形资资产概述无形资产是是指企业拥有有或者控制没没有实物形态态的可辨认非非货币性资产产，无形资产产主要包括专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权、特许许权等。可辨认性是是新准则下无无形资产一个个非常典型的的特征，由于于商誉的存在在无法与企业业自身分离，不不具有可辨认认性，虽然其其也是没有实实物形态的非非货币性资产产，但不构成成无形资产。此此外，企业内内部产生的品品牌、报刊名名等，不应确确认为无形资资产。通常情况下下，作为投资资性房地产或或者作为固定定资产核算的的土地，按照照投资性房地地产或者固定
2、定资产核算；已缴纳土地地出让金等方方式外购的土土地使用权、投投资者投入的的土地使用权权，作为无形形资产核算。【例题单单选题】以下下应作为无形形资产确认的的有（）。A.购入价价值较高、能能在较长时间间使用并使企企业受益的计计算机软件B.购置计计算机附带未未单独计价的的软件C.支付土土地出让金后后获得的土地地使用权D.自创商商誉及品牌E.已经自自行开发完成成且符合资本本化条件的非非专利技术【答案】AACE二、无形资资产的初始计计量通常按实际际成本计量，即即以取得无形形资产并使之之达到预定用用途而发生的的全部支出作作为无形资产产的成本。1.外购成本为购买买价款、相关关税费以及直直接归属于使使该项资产
3、达达到预定用途途所发生的其其他支出。购买无形资资产的价款超超过正常信用用条件延期支支付价款，实实际上具有融融资性质的，无无形资产的成成本以购买价价款的现值为为基础确定（和和购买固定资资产的价款超超过正常信用用条件延期支支付的处理是是类似的），现现值与应付价价款之间的差差额作为未确确认融资费用用，在付款期期间内按照实实际利率法确确认为利息费费用。【例题单单选题】甲上上市公司2007年1月以分期付付款方式购买买一项商标权权，该购买合合同表明，商商标权总价款款700万元，分三年年支付，第一一年和第二年年末分别支付付300万元，最后后一年末支付付100万元。假定定银行同期贷贷款利率为6%，甲公司该该项
4、商标权的的入账价值是是（ ）万元。A.7000B.6333.98C.2511.89D.4666.36【答案】BB【解析】该该项商标权的的入账价值300/（1+6%）+300/（1+6%）2+1000/（1+6%）3633.998(万元)会计处理是是：借：无形资资产商标权 6333.98未确认融资资费用 66.022贷：长期应应付款 7002.投资者者投入成本按投资资合同或协议议约定价值确确定，但合同同或协议约定定价值不公允允的除外。【例】某股股份有限公司司接受A公司以其所所拥有的专利利权作为出资资，双方协议议约定的价值值为4000万元，按照照市场情况估估计其公允价价值为3000万元，已办办妥相
5、关手续续。借：无形资资产3000（公允价值值）资本公积资本溢价1000贷：实收资资本4000（约定价值值）3.通过非非货币性资产产交换取得（1）在非非货币性资产产交换中具有有商业实质并并且公允价值值能够可靠计计量的情况下下：换入无形资资产的成本=换出资产的的公允价值+相关税费（与与换入资产直直接相关的税税费，不包括括增值税）+支付的补价价（收到的的补价）换换入资产的进进项税额（换换入资产为存存货时）换换出资产的销销项税额（换换出资产为存存货时）换出资产为为存货时，换换出方应当按按照存货的公公允价值确认认收入，同时时结转成本。（2）在非非货币性资产产交换中不具具有商业实质质的情况下：换入资产的的
6、成本=换出资产的的账面价值+相关税费（换换出方发生的的全部相关税税费）+支付的补价价（收到的的补价）换换入资产的进进项税额（换换入资产为存存货时）换换出资产的销销项税额（换换出资产为存存货时）换出资产为为存货时，换换出方应当按按照存货的账账面价值直接接结转成本，不不确认收入。4.通过债债务重组取得得债权人以接接受无形资产产的公允价值值入账。5.通过政政府补助取得得应按公允价价值确定其成成本；公允价价值不能可靠靠取得的，按按名义金额1元计量。6.土地使使用权的处理理（1）企业业取得的土地地使用权通常常应当按照取取得时所支付付的价款及相相关税费确认认为无形资产产。土地使用用权用于自行行开发建造厂厂
7、房等地上建建筑物时，相相关的土地使使用权账面价价值不转入在在建工程成本本，而仍作为为无形资产进进行核算。土土地使用权与与地上建筑物物分别进行摊摊销和提取折折旧。（2）下列列情况土地使使用权应包含含在建筑物成成本中：房地产开开发企业取得得的土地使用用权用于建造造对外出售的的房屋建筑物物，相关的土土地使用权应应当计入所建建造的房屋建建筑物成本。因因为应完整确确定房屋的造造价，计算损损益。企业外购购房屋建筑物物所支付的价价款应当在地地上建筑物与与土地使用权权之间进行分分配，单独核核算固定资产产和无形资产产；难以合理理分配的，应应当全部作为为固定资产处处理。（3）企业业改变土地使使用权的用途途，停止自
8、用用土地使用权权用于赚取租租金或资本增增值时，应将将其账面价值值转为投资性性房地产。【例题计计算及会计处处理题】208年1月1日，A股份有限公公司购入一块块土地的使用用权，以银行行存款转账支支付9000万元，并在在该土地上自自行建造厂房房等工程，领领用工程物资资l0000万元，工资资费用5000万元，其他他相关费用l0000万元等。该该工程已经完完工并达到预预定可使用状状态。假定土土地使用权的的使用年限为为50年，该厂房房的使用年限限为25年，两者都都没有净残值值，都采用直直线法进行摊摊销和计提折折旧。为简化化核算，不考考虑其他相关关税费。【答案】本本例中，A公司购入的的土地使用权权使用年限为
9、为50年，表明它它属于使用寿寿命有限的无无形资产，因因此，应将该该土地使用权权和地上建筑筑物分别作为为无形资产和和固定资产进进行核算，并并分别摊销和和计提折旧。A公司的账账务处理如下下：（1）支付付转让价款借：无形资资产土地使用权权9000贷：银行存存款9000（2）在土土地上自行建建造厂房借：在建工工程250000贷：工程物物资l00000应付职工薪薪酬 50000银行存款l00000（3）厂房房达到预定可可使用状态借：固定资资产250000贷：在建工工程250000（4）每年年分期摊销土土地使用权和和对厂房计提提折旧借：管理费费用l80（9000/50）制造费用 l000（250000/2
10、5）贷：累计摊摊销l80累计折旧 l00007.企业合合并中取得同一控制下下的吸收合并并，按被合并并企业无形资资产的账面价价值确认为取取得时的初始始成本；同一控制下下的控股合并并，合并方在在合并日合编编制合并报表表时，应当按按被合并方无无形资产的账账面价值作为为合并基础。非同一控制制下的企业合合并中，购买买方取得的无无形资产应以以其在购买日日的公允价值值计量。【识记要点点】商誉不具具有可辨认性性，不属于无无形资产。土地使用用权用于自行行建造厂房等等建筑物，土土地使用权和和建筑物应分分别确认为无无形资产和固固定资产，分分别进行摊销销和提取折旧旧。房地产开开发企业取得得土地使用权权用于建造对对外出
11、售的房房屋建筑物，相相关的土地使使用权应当计计入所建造的的房屋建筑物物成本。企业外购购的房屋建筑筑物，实际支支付的价款中中包括土地以以及建筑物的的价值，应当当在土地和地地上建筑物之之间进行分配配，无法分配配应全部作为为固定资产。 研发发费用的确认认和计量一、总的原原则1.研究阶阶段发生的支支出全部费用用化（管理费费用）；借：研发支支出费用化支出出贷：原材料料银行存款应付职工薪薪酬等借：管理费费用贷：研发支支出费用化支出出2.开发阶阶段符合条件件的资本化，不不符合资本化化条件的，计计入当期损益益（管理费用用）。借：研发支支出资本化支出出费用化化支出贷：银行存存款等借：管理费费用贷：研发支支出费用
12、化支出出借：无形资资产贷：研发支支出资本化支出出3.无法区区分研究阶段段和开发阶段段的支出，应应将其所发生生的研发支出出全部费用化化，计入当期期损益（管理理费用）。【例题单单选题】甲公公司内部研究究开发一项专专利技术项目目，2008年1月属于研究究阶段，实际际发生有关研研究费用60万元。2008年2月2009年2月属于开发发阶段，发生生的支出包括括材料费用120万元，参与与研究的人员员薪酬60万元，在开开发该无形资资产过程中还还发生使用的的其他专利权权和特许权的的摊销费用10万元，以及及按照借款费费用的处理原原则可以资本本化的利息支支出6万元，假定定上述支出均均符合资本化化条件。2009年2月
13、该专利技技术达到预定定用途，该无无形资产的入入账价值应为为（）万元。A. 1880 B. 2240C. 2446D. 1996【答案】DD【解析】22008年2月该无形资资产的入账价价值12060106196（万元）二、无形资资产的所得税税处理1.初始确确认时（1）对于于内部研究开开发形成的无无形资产一般情况下下初始确认时时按照会计准准则规定确定定的成本与计计税基础应当当是相同的。会计准则则研究阶段的的支出，应当当费用化计入入当期损益；开发阶段的的支出，符合合资本化条件件以后至达到到预定用途前前的开发支出出应当资本化化作为无形资资产的成本；税法通常情况下下，企业自行行开发的无形形资产，以开开发
14、过程中该该资产符合资资本化条件后后至达到预定定用途前发生生的支出为计计税基础。对对于享受税收收优惠的研究究开发支出（如如企业为开发发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发支出出），未形成成无形资产计计入当期损益益的，在按照照规定据实扣扣除的基础上上，按照研究究开发费用的的50%加计扣除；形成无形资资产的，按照照无形资产成成本的150%摊销。对于内部研研究开发形成成的无形资产产，一般情况况下初始确认认时按照会计计准则规定确确定的成本与与计税基础应应当是相同的的。对于享受受税收优惠的的研究开发支支出，在形成成无形资产时时，按照会计计准则规定确确定的成本为为研究开发过过程中符合资资本化条件后后至达到预定定用途前发生生的支出，而而因税法规定定按照无形资资产成本的150%摊销，则其其计税基础应应在会计上入入账价值的基基础上加计50%，因而产生生账面价值与与计税基础在在初始确认时时的差异，但但如该无形资资产的确认不不是产生于合合并交易、同同时在确
