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1、XX学院 毕业设计（论文）题目 关于公允价值计量的思考 学生所在校外学习中心 XXXXXXXXXXXXXXXXXXX 批次 层次 专业 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 学 号 XXXXXXXXXXXXXXXX 学 生 XXXXXXXXXXXX 指 导 教 师 XXXXXXXXXXX 起 止 日 期 2009-9-3至 2009-10-30 摘 要当前中国经济快速发展，以历史成本为基础的会计计量模式在实际工作中已不能满足需要，对公允价值计量模式的研究与应用具有重要的意义。本文对公允价值的含义和本质、公允价值计量的原因、与其他计量属性关系、应用以及使用公允价值计量存在的一些问题和
2、解决问题办法作一些分析和研究。随着会计计量理论的发展，会计的计量方法也在不断改进。虽然任何其他的计量属性不可能取代会计的历史成本计量方法，但顺应世界经济快速发展的要求，公允价值计量在会计计量中显得越来越重要，这点从新的会计准则中可以清晰地感觉到。本文对公允价值计量作一些粗浅的分析。关键词： 公允价值理解 关系 应用 问题 办法目 录中文摘要I1. 引言.12. 公允价值的含义和本质.12.1公允价值的含义12.2公允价值的本质13.公允价值计量属性与其他几种计量属性的关系23.1公允价值与现行成本、现行市价及可变现净值23.2公允价值和历史成本23.3公允价值与未来现金流量的现值34.使用公允
3、价值计量的原因34.1公允价值计量有利于企业的资本保全34.2公允价值计量符合配比要求44.3能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性44.4推广公允价值计量是我国经济发展的需要45.公允价值计量运用的主要方面55.1公允价值在金融工具确认和计量中的运用55.2公允价值计量在投资性房地产的运用55.3公允价值计量在债务重组中的运用65.4公允价值计量在其他业务中的运用76.推广使用公允价值计量模式存在的问题76.1以合理的渠道和方式取得公允价值，从而保证会计信息的可靠性76.2如何界定和防范企业利用公允价值计量标准操纵利润的行为76.3增加了企业的财务成本87.现阶段使用公允价值计
4、量的对策87.1明确公允价值使用范围87.2规范公允价值使用标准87.3加强公允价值使用监管97.4夯实公允价值使用基础98. 总结.9参考文献91.引言我国新企业会计准则就是突破了成本计量的传统模式，有条件地引入公允价值计量。此外，一些具体准则中还适时引入了重置成本、可变现净值、现值等前沿计量模式。本文对公允价值的含义和本质、公允价值计量的原因、与其他计量属性关系、应用以及使用公允价值计量存在的一些问题和解决问题办法作一些分析和研究。多元计量模式的采用，无疑为企业提供了较大的自由选择度。但不得不承认，企业利用不同计量模式操纵利润有了更大的空间，极有可能成为创造性会计手法运作的环节。因此，有必
5、要对公允价值的运用及利弊作一认真、细致的分析与思考，为合理、适度地运用公允价值提供 参考 。 2. 公允价值的含义和本质2.1公允价值的含义公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间现行交易时，不是强迫销售所达成的购买、销售或结算的的金额。其最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识的市场交易价格即为公允价值。我们可以从以下几个方面来理解：（1）虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场价格即为公允价值。（2）计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成
6、的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。（3）在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为公允价值的计量基础。（4）有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在充当合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。2.2公允价值的本质公允价值本质上是一种市场评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的认定。具体来说：（1）市场存在竞争，买方或卖方对交易的对方有充分的选择余地，能按自己的意愿选择对象进行交易。（2）市场的信息是完备的、对称的。交易参与根据市场上的信息考察某项资产或负债的风险与收益，最终对交易价格达成共识。任
7、何一方所掌握的特定信息并不能左右市场价格，也不能影响正常的交易。（3）交易双方经济地位平等，相互之间没有关联关系。由于不同资产的风险与收益不同，从而决定了资产具有不同的交换价格。因此，市价是所有市场参与者充分者充分考虑了某项资产或负债未来现金流量及其不确定风险之后所形成的共识。若没有相反的证据表明所进行的交易是不公平的或出于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值提供了可靠的计量依据。3.公允价值计量属性与其他几种计量属性的关系3.1公允价值与现行成本、现行市价及可变现净值现行成本指现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。现行市价是指在正常的清算过程中，出售一项资产
8、所能获得的现金或现金等价物。可变现净值是指在正常业务中，一项资产可望换得的、未经折现的现金或现金等价物，扣除转换时可能发生的直接成本。现行成本、现行市价及可变现净值是反映资产的现行价值的计量属性。现行成本是从成本的角度反映现行价值，现行市价、可变现净值从收入的角度反映现行价值。所以，它们与公允价值的关系可以从以下几点看：（1）公允价值与现行成本、现行市价及可变现净值共同之处在于它们都是现行价值计量；（2）一般来说，当交易各方处于非强迫或非清算的交易中，由市场价格机制所决定的公平的现行市场价格或者说现行成本都是公允价值，但是双方交易非自愿、交易金额不公平等情况的市场价格不是公允价值，同样对应的成
9、本也不是公允价值；(3)公允价值不一定都是现行成本、现行市价，在个别别情况下，比如衍生工具，其性质是一种尚未履行或处于履行中的合约，不是已发生的交易，根据规定，所有金融工具均采用公允价值计量，即用现值技术计量未来现金流量的现值作为公允价值，此时，公允价值就不是现行成本、现行市价；（4）可变现净值与公允价值不一致，因为可变现净值是未折现的现金和现金等价物，公允价值计量基础是未来现金流量的现值，按可变现净值计量，未来收回的现金与现在收回的现金是等价的，这样的计量不会得到市场参与者的承认和接受，也就是可变现净值与公允价值计量基础不一致。3.2公允价值和历史成本历史成本计量属性是按过去交易和事项发生时
10、的市场价格作为记录和报告的计量属性，即使现行市场价格变动，该记录仍保持不变。即在活跃的市场条件下，在公平的竞争中，历史成本是初始交易或事项的公允价值，是过去的公允价值，不是现在的公允价值。历史成本计量属性是一种静态的计量属性，公允价值计量属性是属于需要重新开始计量的属性，是现行价值计量，是一种动态计量属性。过去交易和事项发生时的公允价值相对于现在是历史成本。3.3公允价值与未来现金流量的现值根据任何一系列未来现金流量和折现率都可以计算出一种现值，现值计算，是一种计量方法，指运用现值技术估算某项资产的未来现金流量的现值作为资产的价值的问题，此时的未来现金流量的现值与公允价值都是现行价值。但对于某
11、项资产所预期的不同未来现金和折现率，可以计算出不同的现值，按公允价值的定义，显然每一种未来现金的现值都不是公允价值；可以从三个方面来看公允价值与未来现金流量的现值的关系：（1）某项资产的公允价值的确定基础是该项资产的未来现金流量的现值，即资产的未来现金流量是形成该资产的公允价值的重要因素。（2）即使单个主体自身认为是对某项资产的未来现金流量现值的最优估计与该项资产的公允价值也不一定一致,这个现值必须是在非强迫或非清算的交易中得到市场的承认和接受,才可确定为公允价值。某个个体计量的现值尽管自认为是最优估计，但反映的只是个体计量对象的预期价值，市场对计量对象未来现金流量的一致估计形成公允价值计量，
12、所以公允价值是比任何一个市场参与者的单个估计更公平的计量。（3）在缺乏市场价格的条件下，为达到以公允价值计量的目的，在一定条件下，可以用未来现金流量的现值计量,近似地作为公允价值计量。4.使用公允价值计量的原因4.1公允价值计量有利于企业的资本保全商品的价值不是一个定数，而是一个变数，它会随着商品的流通过程，不断地转化。企业在生产过程中会消耗生产能力或经营能力，同时为了进行再生产，又必须购回这些能力，只有这样简单再生产才得维护，扩大再生产才有基础。但企业超消费的生产能力如采用历史成本计量，则计量得出的金额，在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力。企业的生产只能在萎缩状态下进行。反
13、过来，当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量，此时，不管何时耗费生产能力，一律按现行市价或未来现金流量计量，则计量的金额即使在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到维护，企业的生产在正常状态下进行。4.2公允价值计量符合配比要求会计配比原则一般有两层含义：收入与成本、费用要保持时间上的配比，即某一时间的收入必须与某一时间的成本、费用相配比；另一方面则要求进行配比的收入与成本，即收入与成本费用之间具有经济内容和必然的因果关系。但我认为仅把配比原则理解为这两方面的含义是不够的。它应有更广泛的理解。目前，收入和成本费用都采用货币计量，但在计量属性方面却不配比，收入是采用公允价值计量，成本费用却是按历史成本计价。从以上分析可以看出，为了使得会计核算符合配比原则，成本费
