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1、2014年新年伊始，对于我国税制体制改革来说又是一个具有重大意义的日子。从1月1日起新的关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征 增值税试点的通知（财税2013106号）文件开始执行，铁路运输业、邮政服务业纳入营业税改增值税范围，前期陆续出台的营业税改征增 值税相关政策，得到进一步的细化和明确。2014年新年伊始，对于我国税制体制改革来说又是一个具有重大意义的日子。从1月1日起新的关于将铁路运输和邮政业纳入营业税 改征增值税试点的通知（财税2013106号）文件开始执行，铁路运输业、邮政服务业纳入营业税改增值税范围，前期陆续出台的营业税改 征增值税相关政策，得到进一步的细化和明确。铁老大被纳入了“
2、营改增”范围意味着我们的改革进入了攻坚阶段，随着改革的不断深入将会有 更多的原营业税纳税人转身投入增值税纳税人的阵营中来。相对于营业税，增值税纳税人的核算对财务人员提出了更高的要求。如果说营业税 是一只大雁那增值税就是一只雄鹰，营业税是一只小马驹增值税就是一匹千里马。想训服雄鹰，驾驭千里马，就要求财务人员要有训鹰人的技 巧，骑士的能力。在增值税的核算体系中，出口企业的核算法相对较为复杂，不但要计算纳税金额，还要计算退税金额。随着经济体质改革的逐步深入，扩 大内需已经远远不能满足改革需要，更多的要调整经济结构，扩大出口，鼓励企业走出去赚取外汇。为了给企业减轻负担卸掉枷锁，更好的参 与到国际市场竞
3、争中，国家对出口企业实行免税、抵、退税等一系列优惠措施，让企业的产品、服务等以零税率的方式近入到国际市场，以期 占有更好的竞争优势。平时财务人员接触出口退税的业务较少，且“营改增”以后许多新纳税人对增值税掌握不够全面。现就“免、抵、退计算方 法做一个详细的介绍。“免、抵、退”计算法适用于生产企业（包括：企业出口自产货物、服务、劳务或委托外贸企出口自产货物、劳务、服务。）1、“免”税是指生产企业出口的自产货物、劳务、服务，免征本企业生产销售环节增值税；2、“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等支付的进项税额，可以抵顶内销货物的应纳税额；3、“退”税是指生产企业出口自
4、产货物在当月内，因出口原因导致应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。以下详细解释公式的推导过程及具体应用：一、出口型生产企业当期内销应纳税额的计算生产性企业出口适用“免、抵、退税”计算方法。我们可以简单从字面理解，将其认为分解为免、抵、退三个步骤。第一步“免”：增值税一般计算方法简单可以理解为“应纳税额=销项一进项”，可得出口企业公式“应纳税额=内销销项+外销销项一进项”。 前面阐述外销出口货物的销项是免税的，公式可演变成公式“应纳税额=国内销项一进项”。公式大家会看到一个明显的不对应的地方，就 是我们的销项仅仅是国内销项，而我们的进项是生产内销产品及外销产品共同的进项。如
5、能实现零税率出口，道理上应将外销产品所对应的进 项税额予以退税。但目前国家由于考虑税负平衡和对进出口宏观调控的管理要求，并未全部实行出口零税率，因此目前生产型企业不能对应要 求将出口货物对应的进项税予以退税。而只能按照规定，根据退税率进行抵扣。公式“内销应纳增值税=内销销项一内销进项一外销进项”，这 是内销应该缴纳的增值税。第二步“抵、退”就是先用外销进项抵顶内销应纳增值税，也就达到了退税的目的。公式内销应纳税额=内销销项一（内销进项+外销进项）， 也就是前面所叙述的公式。通过公式计算出来的金额如果大于零，说明内销应纳增值税抵顶应退外销进项后还有余额，既为本期应纳税额。 如果小于零说明内销应纳
6、增值税抵顶应退外销进项后仍有余额，此时是否退税，又要分两种情况：1、内销的销项本身就小于内销进项造成的小 于零。2、内销的销项减内销的进项大于零，再减外销的进项后小于零。第一种情况如果全部退税势必将内销留底税额一并退换给了企业。所以 就要规定一个退税限额来消除这种情况，这个限额是外销金额乘以退税率来确定。然后比较内销应纳税额小于零时的金额与退税限额两者之间 绝对值，哪一个小退税金额就是哪一个。上面理论阐述完毕，下面通过实例来说明。【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2011年4月的有关经营业务为：购 进原材料一批，取得的增值税专用发票注明
7、的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月 内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税 额。 由于我们国家的现实情况及产品差异，征税率与退税率一般是不一样的，征税率大多要大于退税率。这样也就造成了征得多退的少，相 应的附加税在出口环节也是不予退税的，零税率参与国际竞争是现阶段企业的一个梦。这一部分征退税差异在计算退税额时是不予退还的。所 以第一步要计算这部分差异：200x（17%-13%）=8万 计算外销对应的进项税额：（200/（200+100）x34=26
8、.67万 内销货物应纳增值税：100x17%-（34-26.67-8）-3=14.67万元 应退税额（限额）：200x13%=26万，理论上应该与数值是相同的。 实际退税额：26.67-14.67=12万 免抵税额：26.6-12=14元，也就是我们的内销货物应纳税额，理论上数字应该相同，计算过程尾数差异。这部分金额要作为计算城建 税、教育费附加等附加税金的计算基数。二、当期无免税购进原材料的情况“免、抵、退”办法基本步骤为五步（接上例）：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X （出口货物征税率一出口退税率）（1）当期免抵退税不
9、得免征和抵扣税额=200X （17%-13%）=8 （万元）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额=内销的销项税额一（进项税额一第一步计算的数额）一上期留抵税额（小于0进入下一步）（2）当期应纳税额=100x17%（348）3 = 17 263 = -12 （万元）第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物的退税率（3）出口货物“免、抵、退”税额= 200x13%=26 （万元）第四步比：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）（4）当期应退税额=12 （万元）第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。第五步确定免抵税额：第三步减第四步=免抵税额。（5）当期免抵税额=26-12 = 14 （万元）当期有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：第一步修正的剔税额：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=（出口货物离岸价格x外汇人民币牌价一免税购进原材料的价格）X （出口货物征税率一出口退税率）第三步修正的尺度：免抵退税额=（出口货物离岸价x外汇人民币牌价一免税购进原材料的价格）X出口货物的退税率上述解析笔者从不同的角度，阐述了 “免、抵、退”原理及计算方法。方法一有利于我们理解原理，但不可作为实际计算应用，方法二便于 我们在实际工作中进行操作。
