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1、工资薪金所得个人所得税纳税筹划一、工资薪金所得个人所得税筹划的必要性和迫切性 近年来随着我国经济的发展，居民收入水平也在不断提高， 越来越多的员工的工资薪金所得超过个人所得税费用扣除标准， 成为个人所得税纳税人。 特别是在市场经济条件下一些大中型的 企业，为了留住人才，调动员工工作积极性，一直将提高员工个 人收入作为企业吸引人才的主要手段。 在这样的环境下， 我国个 人所得税法规定我国公民在境内的工资薪金所得超过 3500 元的 费用扣除标准即适用七级超额累进税率进行征税。在物价飞涨的 大环境下， 从减轻税收负担的角度出发， 纳税人有必要了解正确 计算工资薪金所得的个人所得税的方法， 并通过税
2、收筹划来降低 税负。二、工资薪金所得个人所得税的筹划 月工资薪金所得个人所得税的应纳税额 =应纳税所得额* 税 率-速算扣除数，而应纳税所得额又等于每月工资薪金所得减去 费用扣除标准。因此，通过该计算公式可以看出来，要使个人所得税工资薪金所得的应纳税额降低， 主要有三个途径： 一是降低 应税收入。 二是最大限度使用费用扣除标准。 三是通过纳税筹划 适用最低级次的税率。其具体方法如下：（一）降低应税收入，将应税收入福利化 即企业通过降低名义工资， 将一部分名义工资转化为税法允许的福利补贴项目，从而降低个人所得税的税负。具体方式有：第一，企业将员工税前工资降低， 但为员工提供免费住所和 集体福利设
3、施。例如，上下班由公司提供免费班车进行接送。下 面我们通过案例来分析将应税收入降低并转化为集体福利后的 税收筹划效果。例：小王每月从单位取得工资10000 元，但是由 于没有住房，小王每月花费 1800 元在外面租房居住，并且每月 上下班要花费交通费用 700元。如果单位为小王提供宿舍， 并在 宿舍与单位之间开通班车，而将小王的月工资调整为7500 元， 那么进行该税收筹划后小王每月的税后实际收入将会有什么变化呢？下面分别计算税收筹划前后小王每月的实际收入变化： 筹划前：应纳税所得额=10000-3500=6500 元税率为： 20% ，速算扣除数为： 555 每月应交个人所得税：6500*2
4、0%-555 =745 元每月实际收入=10000-745-1800-700=6755 元筹划后：应纳税所得额=7500-3500=4000 元适用税率为： 10% ，速算扣除数为： 105 每月应交个人所得税=4000*10%-105每月实际收入=7500-295=7205 元 税收筹划后，企业将小王税前工资薪金收入从原来的 10000 元下调为每个月 7500 ，但每月税后实际 收入 7205? 筹划前的税后 收入 6755 ，最终使每月税后收入增加 450元。第二，企业应将每个月员工的通讯费补贴和交通费补贴以及 差旅费津贴， 从工资表中剔除， 由员工每个月拿发票进行实报实 销。目前各地方
5、对于员工取得的办公通讯费以及交通费补贴具体 的规定有所不同。例如，天津市地方 XX 局规定：（ 1 ）单位因工 作需要为个人负担的办公通讯费用，采取全额或限额实报实销 的，暂按每人每月不超过300 元标准，凭合法凭证，不计入个人 当月工资、薪金收入征收个人所得税。（2 ）单位为个人负担办公通讯费用以补贴及其他形式发放的， 应计入个人当月工资、 薪 金收入征收个人所得税。所以，从税收筹划角度考虑，单位对于 办公通讯费用应当尽量采用让员工拿通讯发票进行实报实销的 形式进行报销， 而不是将该办公通讯补贴做到工资表与工资一并 发放。而浙江地方 XX 局则规定：“个人每月取得的不征收个人所得税的差旅费津
6、贴，误餐补助统一规定为差旅费津贴 200 元， 误餐补助 200 元；超过部分并入工资、薪金所得征收个人所得 税”。针对浙江地税的上述规定，在税收筹划时企业就可以将200 元以内的差旅费津贴和误餐补助做到工资表中与工资一同发 放，交通费补贴的筹划可以结合当地税务机关的规定参照上述方法处理第三，足额缴纳三险一金。根据我国税法规定，三险一金的 缴费在国家规定的范围内是可以在个人所得税前扣除的， 因此单 位和个人可以通过提高缴存三险一金的金额 （特别是提高缴纳住 房金的金额）而降低应纳税所得额，达到降低应纳税额的目的。（二）最大限度使用费用扣除标准 将取得的工资薪金收入在一年内均衡分布取得： 按照我
7、国现行税法规定，在计算应纳税所得额时可以每个月减除 3500 元， 另外对于以下人员在减除3500 元的基础上，可以另外再减除1300 元的附加费用，所以这一类人员每月共可以减除4800元的费用，具体的适用范围如下 1 ：（ 1 ）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。（ 2 ）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。（ 3 ）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人。（ 4 ）财政部确定的其他人员。 此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、 澳门、台湾同胞。 在税率一定的情况下，扣除标准的作用在
8、于通过调节税基， 影响应纳税所得额，进而影响应纳税额。所以，在税收筹划过程 中，我们应当充分利用费用扣除，使得应纳税所得额跟着下降。用扣除标准其具体操作方法为均衡取得月工资薪金收入从而使每个月的费都能被充分使用， 并且在累进税率形式下， 均衡发放 工资除了能够充分使用费用扣除标准外， 还能适用较低的税率使 总税负降到最低。 例如，某公司员工的工资是由月基本 工资、季度奖金、绩效奖金和不定期的其他奖金组成，在这种形 式下员工每个月的工资、 薪金波动幅度较大， 有的月份可能只有基本工资，有的月份基本工资，季度奖金和其他奖金同时发放。 如果员工的基本工资低于 3500 元或 4800 元的费用扣除标
9、准， 那么就会导致只发基本工资的月份， 员工不能充分使用费用扣除标 准进行节税。 而在同时发放基本工资， 季度奖金和其他奖金的月 份由于累进税率的原因， 又使得税率要选用较高级次的税率， 大 大加重了员工的税收负担。 这时，企业就可以事先估计职工一年 的全部收入， 按月均摊发放， 超过全年免征额的部分年底以年终 奖或绩效工资的形式样发放。下面举例说明：例： A 公司员工小刘是营销人员， 9 月份由于营销业绩不好 取得基本工资为 2000 元， 10 月份除了取得基本工资外还取得业务提成 5000元，并在该月份发放了国庆节过节费 1500 元，下面 以这两个月为例来分析进行税收筹划后均衡取得收入
10、和不均衡 取得收入的税收负担有什么区别：税收筹划前纳税情况：9 月份工资为 2000 元，不需要缴纳个人所得税。 10 月份应缴纳个人所得税为： ( 2000+5000+1500-3500 ) *20%-555=445 元。税收筹划前9、 10 两 个 月一共缴纳个人所得税 445 元。税收筹划后纳税情况：假设预估两个月收入为 10500 ，分两个月均衡取得， 9 月份 发放5000 元， 10 月份发放 5500 元，那么 9 月、 10 月要缴纳的 个人所得税分别为：（ 5000-3500 ） *3%=45 元，（ 5500-3500 ） *10%-105=95 元，一共是 140 元。税
11、收筹划后由于均衡取得收入， 每个月都充分使用了费用扣除标准并且使得税率降低， 从而比税 收筹划前要少缴纳 445-140=305 元。（三）通过纳税筹划适用最低级次的税率 扣缴义务人可以通过纳税筹划尽量使工资薪金所得适用较 低级次的税率，具体方式可以有：（ 1 ）如前面（二）所述，可以预计全年收入从而均衡发放每月工资， 不仅能够最大额度使用费用扣除标准， 还能够选用较低等级的税率。（ 2 ）工资薪金与全年一次性奖金的转换。因为工资薪金所得采用的是七级超额累进税率表， 所以当月工资薪金的税率小于 全年一次性奖金的税率时， 可以考虑将一部分全年一次性奖金通过月工资薪金的形式进行发放。 例如，王某每
12、个月的收入为 3000 元，全年一次性奖金为24000 元，那么王某全年应缴纳的个人所得税如下：计算全年一次性奖金的商数 =24000/12=2000 ，适用 10% 的税率，速算扣除数为 105 ，计算出全年一次性奖金应纳税额=（24000-500 ） *10%-105=2245 元。工资薪金所得因为未超过3500 的费用扣除标准所以应纳税额为 0 ，那么在这种方式下王某全年应缴纳的个人所得税为 2245 元。如果企业对王某的全年所 得进行纳税筹划，将王某全年一次性奖金24000 元中的 6000 元 分摊到每个月工资中进行发放，分摊后王某的月工资为 3500 元 每月，全年一次性奖金为 18000 元。那么在这种发放方式下，王 某全年一次性奖金的商数 =18000/12=1500 元，适用 3% 的税率， 速算扣除数为0 ，应纳税额 =18000*3%=540 元，工资所得 3500 元 仍未超过费用扣除标准所以不必纳税， 那么全年应纳税额合计为 540 元。通过以上的计算我们发现由于将全年一次性奖金与工资薪金进行转换， 使得全年一次性奖金能够适用比转换之前更低级 次的税率，使王某全年少缴纳个人所得税1705 元(2245-540 )。
