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1、财务报表的局限性及改进财务报表是企业财务报告的核心‚是企业对外提供的、综合反映一定时期的财务状况及某一特定会计期间经营成果和现金流量变动情况的书面文件‚它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表及附注。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。财务报表作为企业会计工作最终的产成品‚是企业对外揭示并传递信息的重要手段‚对内对外都有着极其重要的作用‚是政府实施宏观调控、投资者和债权人做出投资决策的依据。财务报表质量的高低‚直接决定着资本市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。我
2、国的财务报表一直在不断改进中‚财务报表的编制与披露遵循的原则是客观性、及时性、重要性、相关性。但随着我国经济的全球化、网络化、高科技和知识化的发展‚新的经济业务层出不穷‚会计界受到了严峻的考验。当我们从信息化应用的新视角对财务报表进行重新审视时‚会发现其已经滞后于企业管理的需要‚很难达到报表使用者的要求。信息化时代的今天‚人们获取信息的方式已经发生了根本性的改变‚从而使得财务报表的局限性日趋明显地表现出来。一、目前财务报表的局限性1 .反映的只是财务性的信息财务报表所反映的信息是货币计量的定量性、货币性信息&#
3、8218;企业有许多经济资源或是受到客观条件制约‚或受到会计惯例的制约并未在报表中得到体现‚如企业自创的商誉、企业所处的经济环境、产品的竞争力、人力资源、企业家的能力和责任心、员工的合作精神和工作积极性、企业的综合竞争力、产品和技术的创新能力等。与物质资本投入不同‚这些资源转化为生产力不是直截了当的‚但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大的、深远的。特别是在高科技企业与信息产业里‚拥有的这些无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。再如‚准备很快出售的长期资产、未做记录的或有负债、为他人担保的项目等‚对一
4、个企业的变现能力或偿债能力都存在重大影响‚都是观察和评价一个企业的重要信息‚但由于这些信息无法用货币形式进行描述‚所以无法在财务报表中进行列示‚导致报表使用者无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等真实情况‚也就是说‚财务报表所提供信息的范围是很有限的。2 .提供的往往是滞后性的信息财务报表对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性。对于会计信息的使用者来讲‚会计信息的披露和传递是越快越好‚及时性是会计信息的重要质量特征。按照我国企业财务会计报告条例规定：
5、企业的半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供‚年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。这样财务报表所披露的会计信息间隔过长‚缺乏及时性。报表使用者了解的是4个月以前的财务状况‚至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。在信息瞬息万变的现代经济社会‚这么长的时间间隔内‚企业的财务状况会发生怎样大的变化呢？最典型的例子是英国巴林银行‚1994年年底其账面净资产为500多亿美元‚而到1995年2月底‚该银行已进入破产清算境地‚此时其1994年
6、的财务报告还未完成。3 .反映的主要是历史性的信息现行财务报表所提供的信息主要是面向过去的历史信息‚无法反映企业未来的经营成果及财务状况‚缺少对使用者未来决策有重要参考价值的信息。目前‚除上市公司被要求在年报中披露盈利预测的信息外‚其他企业均未被要求在报表中反映关于将来发展情况的前瞻性和预测性的信息。因此‚目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息‚而许多信息使用者需要的恰恰是企业的前景状况。历史信息虽然在一定程度上可以预示未来‚但决不能等同于代表将来。我们经常可以看到‚企业提供的财务报表展示着过
7、去辉煌的业绩‚但随后经营状况却直线下降‚此时投资者也往往受财务报表的蒙蔽而遭受损失。这个现象说明‚在会计信息的供给与需求上‚存在着供不应求的矛盾。4 .编制重结果‚轻过程财务报表通常只能说明企业某一时点的理财结果和经济效益成果‚而不能详尽说明企业理财的过程及经济效益实现过程‚无法反映其经济内容的实现过程。比如资产负债表上所反映的只是某一时点上资产、负债和所有者权益的静态状况‚并不能明确反映企业管理当局在企业生产经营过程中是如何筹措资金‚对筹措来的资金又是如何具体加以运用的‚是
8、否及时偿还了债务等。又如‚通过损益表报表使用者只能了解到企业所取得的收入是多少‚至于收入是如何具体取得的‚却很难了解到。这无疑给财务报表分析带来了很大的局限性。5 .过分强调为国家宏观经济服务我国企业会计准则第11条“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求”‚财务报表成为国家制定财政、税收与物价等政策的主要依据之一。国家财政、税收机关和审计部门通过会计报表可以检查企业是否严格遵守国家规定的财务制度和财务纪律‚检查企业资金运用情况和利润形成分配情况‚检查企业各种税金的缴纳情况。这种报表模式产生于计划经济‚财务报表
9、的主要职能是为政府宏观经济管理服务。然而‚在市场经济日益完善的今天‚企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体‚投资主体呈现多元化的格局‚财务报表的目标应转向满足经营者及与企业有直接利益关系的相关集团‚如投资者、债权人和社会公众等的信息需求。除了以上提到的财务报表的局限性以外‚还有一些其他方面的局限性‚主要是由于会计人员或者企业管理当局的原因产生的缺陷。比如‚企业管理当局更多地注重企业短期利益‚尽量减少成本‚追逐近期的利润最大化‚人为粉饰报表；企业发生的交易或事项具
10、有复杂性和多样性‚对业务的会计处理更多地依赖会计职业判断‚可能给企业管理当局留下可操作的空间等。无论是财务报表自身的局限性‚还是企业管理当局的自由操纵‚都会导致财务报表的不真实性‚给外部会计信息使用者带来不利影响‚因止匕‚我们在使用财务报表进行财务分析时‚应充分考虑到这些局限性‚保证决策的有效性。二、财务报表局限性的改进对策目前财务报表日趋显现的局限性‚已经受到人们的广泛关注。长期以来‚财务报表所提供的信息满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。但随着现代
11、经济的发展‚会计所处的经济环境越来越复杂‚仅仅按照现行的财务报表编制要求提供的报表已经不能很好地满足信息使用者的需求‚为此‚必须改进报表编制方法‚提供更符合信息使用者要求的报表。1 .财务信息与非财务信息并重财务报表所提供的仅是企业财务会计方面的信息‚是大多数使用者的主要信息来源‚基本上能满足使用者的需要‚但并不能完全满足会计报表使用者进行经济决策的需要‚而某些非财务信息也将对报告使用者的经济决策产生重大影响。因此市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业面临的机会和风险、股东和主要
12、管理人员的信息、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手及与人力资源有关的无形资产的价值等。非财务信息的披露‚有利于信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。2 .完善实时报告系统随着我国融入经济全球化进程的加快‚强大的外部竞争压力‚迫使我国财务报告体系发生革命性变革。单凭过去按月、年编制的财务报表在时效上已经不能很好地满足报表使用者的需要‚信息使用者不但需要企业定期的财务报表‚同时需要更短期的财务报表‚以满足即时投资决策的要求。在计算机随机寄存功能的支持下‚财务信息的日常揭示成为可能‚不
13、同期间财务报表可以随机产生。通过建立和完善实时报告系统‚彻底解决财务信息滞后的问题‚及时向投资者提供决策有用的多方位财务信息。一方面‚定期财务报表仍存在‚作为财务成果分配的依据；另一方面‚编制实时报表作为决策的依据。根据经济业务的发展情况‚对会计业务和数据实时地记录与处理‚自动生成财务报表并及时在网上发布‚形成一种动态报告‚使信息在第一时间被使用者得知‚提高信息决策的有用性。另外‚随着信息技术的普及应用‚纸质财务报告的印刷与传递方式将被在网上发布信息取
14、代‚使用者通过Internet访问企业的数据库‚借助计算机强大的信息处理能力‚及时地获取并处理有关的信息。在信息的表达方式上‚也将更多地运用图形与音像方式‚使信息的表达更形象、更直观‚更易于被使用者接受和理解。3 .编制预测财务报表新经济时代的一个重要特征就是人们关注的不是过去和现在‚而是未来。决策的有用性越来越受到信息使用者的关注‚而决策是面向未来的。财务报表仅仅对过去发生的事项进行总结‚广大投资者最关心的莫过于企业未来的前途是否乐观。而报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存
15、在欠缺‚无法对企业的未来情况做出合理的预计‚因此要求编制预测财务报表的呼声越来越高‚将预测财务报表纳入财务报告已成为必然‚而目前‚我国只要求上市公司在募股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。另外‚编制预测财务报表也是企业内部管理的一种需要。预测信息虽然缺乏可靠的保证‚但毕竟能弥补历史信息的不足‚增强用户决策与评价相关性‚应当成为信息披露的一个重要方面。4 .丰富和规范表外信息披露的内容随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高‚表内已无法包容更多的信息‚而且表内某些信息若不加以必要的说明或补充‚又难以理解。表外可能反映的信息包括：有助于理解财务报表的重要信息；采用与报表不同基础编制的信息；说明企业理财的过程、经济效益和经济内容实现过程的信息。这些表外信息在整个财务报告系统中的地位日益突出‚对使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义。在会计发达国家‚表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度‚已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。在我国‚表外信息的内涵很少有人进行专门的研究‚基层单位及财会人员也不熟悉
