对实证会计理论的认识

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1、会计理论研究课程结业论文题目名称：试析对实证会计理论的认识题目类型：课程论文学生姓名：孙青学生学号：201071376院（系）：管理学院专业班级：会计S101班任课教师：程德兴目录摘 要 1关键词 11 引言 12 实证会计理论的基本概述 12.1 实证会计理论的内涵 12.2 实证会计理论的研究目的 22.3 实证会计理论的研究内容 33 对实证会计理论的评价 43.1 实证价格理论的优越性 43.2 实证价格理论的局限性 44 实证会计理论与规范会计理论的比较 64.1 两者研究方法的比较 64.2 两者会计本质的比较 74.3 两者作用的比较 85 结论 8参考文献 9试析对实证会计理论

2、的认识摘 要 实证会计理论在会计理论领域内是非常重要的一部分，通过 实证会计理论的内涵、研究目的及研究内容的介绍，从整体上对它形成一个初步 的认识；然后分析它的优缺点，以及从研究方法、会计本质和作用等几方面来评 述它与规范会计理论的差异，从而能更加深刻的认识实证会计理论。关键词 实证会计理论 基本概述 评价 规范会计理论 比较1 引言实证会计理论的研究是将实证经济学的研究方法应用于会计领域所进行的 一种研究，遵循提出命题、建立假设、搜集数据、分析数据、得出结论的研究步 骤，是数理意义上的归纳，因而与传统的归纳法有所不同。相对于规范会计研究， 实证会计理论的研究更加注重定量分析和模型的使用，以大

3、量事实和数据作为结 论的有效支撑。它的重点在于对会计实务事实进行描述和分析，解释和预测会计 现象。可见，实证会计理论的研究给会计理论界注入了一股新鲜血液，对我们的 会计理论的研究产生了重要影响，因此我们有必要对它进行广泛而深度的了解与 研究。文中首先通过实证会计理论的内涵、研究目的及研究内容对它进行了简要 的介绍，然后分析了它的优越性与局限性，最后通过与规范会计理论的比较来从 更宽的层次上认识实证会计理论。2 实证会计理论的基本概述2.2 实证会计理论的内涵实证会计理论是一套关于会计“是什么”的系统知识体系, 旨在揭示出会计 现象层面的规律, 从而为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依

4、据。 实证会计理论中的“实证”与哲学上的“实证”涵义有别, 哲学上的实证主义思 想强调以经验事实证明一个假说或推论的正确性 ; 而实证会计理论所指的“实 证”则系沿用西方经济学界对该词的理解。具体说来，实证会计理论研究有三个层次的含义。第一个层次是最广义的实 证会计理论研究，指的是用试验和观察的方法进行的会计研究，所涉及的方法包 括实验室试验、实地研究、案例研究、调查研究和档案研究，研究涵盖财务会计、 管理会计和审计三大领域。第二个层次则是比较狭义的实证会计理论研究，主要 是指用档案研究方法进行的会计研究，一般所指的经验会计研究就是这个层次的 实证研究概念，其研究范围只涉及财务会计领域（本文所

5、论述的就是就个层次的 概念）。第三个层次的实证会计理论研究则是一个更狭义的概念，仅仅是指用档 案研究方法对财务会计中的会计政策选择主题所进行的研究。2.2 实证会计理论的研究目的实证会计的领军人物瓦茨和齐默尔曼认为会计理论的研究目的是解释 和预测会计实务。解释是指为观察到的实务提供理由。预测则是指会计理论应能 预测未观察到的会计现象。它们包括那些已经发生,但尚未收集到与其相关的系 统证据的现象。他们把Poincare、Popper和Hempel的观点运用到会计中。他们 提出理论由两个部分组成:假定（包括变量定义和变量之间的逻辑联系）和一系列 本质性假设。假定、定义和逻辑是用来组织、分析和理解所

6、研究的经验性现象的, 而假设则是从分析中派生的预测。不论是否正式地予以说明,研究人员都必定要 做出一些假定。研究人员所设立的假设可能十分简单,所使用的逻辑可以是也可 以不是数学形式;这些假定、逻辑和假设甚至不一定在论文中予以说明,但是在进 行经验性研究之前,研究人员必定要遵循这些步骤 ,因为他们必须利用这些假设 和理论来搜集证据。瓦茨和齐默尔曼明确地提出会计理论的研究目的是解释和预 测会计实务,而且他们认为实证会计就是用经验性现象来验证假设。瓦茨和齐默 尔曼同时也提出了检验理论成功的标准。他们认为无法找到能够解释和预测所有 会计现象的理论,其原因在于理论是对现实的简化,而现实世界错综复杂、日新

7、月 异。这种抽象的过程必然会忽略会计现象的一些关键特征,这可能会给会计理论 带来一些偏差。如果完美的理论不存在,那么对不完善的理论进行选择的一个重 要决定因素是理论对使用者的价值。在选择理论时,使用者还应考虑建立预测理 论的成本。理论的预测价值在于解释为什么我们并不抛弃一种带有诸多预测误差 的理论。在会计上,理论家对理论的选择往往要受以下因素的影响,即理论解释现 象的直观感染力、理论解释和预测现象的范围以及预测对使用者的效用。相互竞 争理论之所以产生是由于理论并非十全十美。我们所能做到的就是验证理论的假设,即把它与所观察到的现象进行对比；如果假设与现象相一致,它便得到确证。2.3 实证会计理论

8、的研究内容根据 S.P.Kothari 对与资本市场有关的实证会计研究的评述，可将实 证会计理论的研究内容大体分为如下四个方面。第一，估值与基本面分析。在市场有效的情况下，估值和基本面分析 有助于正确理解价值，而在市场无效的情况下，其有助于确定被错误定位 的股票。对这主题研究的重点主要集中于设定估值模型、对模型预测效果 进行评价、将估值模型用于经验性研究、将基本面分析用于估计贴现率和 预测盈余等方面。第二，验证市场是否有效。股票价格对资本市场的资源配置起决定作 用，而会计信息又是影响股票价格的信息来源之一，所以市场是否有效， 对于投资者、经理人、会计准则制定者及其他资本市场参与者都用重大的 意

9、义。如果市场是有效的，所有与现金流量无关的会计方法选择都不会引 起股票价格变动，那么会计政策的选择就无足轻重。但是，如果市场是无 效的，则经理人如何选择会计政策就将对股票价格造成影响。对于这个主 题的研究方法主要又事项研究方法和回报预测的截面测试方法两种。事项 研究方法通过测试市场对某事项反映的程度、速度和有无偏向性，对市场 的有效性进行研究。回报预测的截面测试方法则通过特别的交易规则构造 投资组合，计算投资组合的截面回报，并将所得的截面回报与通过 CAPM 等 模型计算出来的预期回报进行比较，如果二者的结果相符， 那么市场就是 有效的。第三，会计在契约和政治过程中的作用。对于这一主题的研究是

10、由Watts 和 Zimmermman 首先开河的，主要对在分红契约、债务契约和政治过 程中使用会计信息影响企业的会计政策选择进行解释和预测。从事这个主 题研究的研究者们主要致力于验证三个主要假设，即分红假设、债务假设 和政治成本假设，并试图改进研究设计，使其更有力度。第四，对披露进行规范。这个主题主要研究在有效市场和有效签约观 的框架下，会计准则制定机构颁布的会计准则是否实现了其所陈述的目标 会计准则的国际化问题。3 对实证会计理论的评价3.1 实证会计理论的优越性实证会计理论研究经过不断的完善和发展，已经在西方取得主流学术地位。 与规范会计理论研究相比，它的优点集中体现在以下几个方面。第一

11、，拓展和深化了会计理论研究的领域。实证会计研究十分重视对会计主 体行为及其动机的研究，并大量引进了经济学的研究成果，如产权理论、契约理 论、企业理论等，拓宽了会计理论的研究范围，有利于丰富会计理论，从而使会 计理论的可信度大大提高。第二，研究方法的科学性。实证会计研究从评价规范会计研究所依据的前提 入手，对规范理论赖以依存的前提有效性进行检验，进而肯定或否定规范研究成 果，有助于对会计信息的作用进行量化分析。需要说明的是，实证研究并不仅仅 是以事实（或结果）为基础进行数学上的推演，在命题的确定、理论前提的选择、 数据的归类、验证结果的分析说明上还广泛地使用着定性分析方法，那种认为实 证研究排斥

12、归纳和演绎法以及其他定性分析方法的认识是错误的。第三，研究结论具有较强的实践性。运用实证会计研究得到实证理论对所观 察到的会计实务提供解释，说明现存会计实务程序、方法在应用上存在差异的原 因，并且对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生但尚未通过数据搜集和分 析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。没有实证理论的支持，规范 理论就缺乏理论基础，实证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实。第四，研究材料的客观性。由于是客观材料，保证了其价值中立、命题的可 证伪性和重复性。第五，研究结果的精确性。实证会计研究广泛的运用了数学知识，建立了大 量的数学分析模型，从而使研究的结论不是模棱两可，

13、而具有较强的精确性。同 时，相关的分析模型在作为验证手段的同时，经过本身的被验证，亦可作为预测 的手段，实现实证会计理论的预测目的。3.2 实证会计理论的局限性实证会计理论研究方法在我国会计研究领域的运用不仅活跃了会计研究的 学术气氛，也丰富了会计研究的成果。然而，实证会计在选题范围、前提条件以 及程序和方法等方面均具有某些不足，我国特殊的制度环境及条件又导致其在我 国的应用尚存在一些缺陷。第一，实证会计在选题范围上具有相当大的局限性。从目前实证研究的内容 来看，都局限于研究会计信息披露与资本市场的关系、会计政策的选择以及审计 签约与执业过程中各因素影响问题，几乎都是在解释单一会计方法的现象，

14、极少 对会计方法的综合选择作研究。在实证研究中，有的命题具有科学性但却不容易 被证实。这主要是由于解释推导理论的不成熟，不能详细揭示出命题中的有关变 量，使研究者难以找到变量与经验值之间的内在联系，从而限制了实证会计研究 的领域。另外，受实证研究中假设或命题的选择强调可证伪性的限制，对于财务 会计概念框架、会计基础假设，公认会计原则等问题的研究则无法涉足，因为这 些研究是不可证伪的或目前无法证伪的。第二，实证会计在应用信息质量上具有假定前提。实证研究在多数情况下都 是对数据库信息的研究，所以认为实证会计其实是建立在数据库信息质量是可以 信任的假定前提上，但不断出现的虚假会计信息，使得运用科学的

15、方法进行的实 证研究，其意义和结果究竟是否可信，将值得怀疑。并且客观有时具有变异的性 质，或者以不完全真实的数据验证假设所得的结论，即使我们的数学推演相当严 密，那又能有几分可信性和有用性呢？所以，尽管研究材料来自于客观现实，但 对研究材料还有辨别真伪的过程，不能做到纯客观和“价值中立”就实证而言， 由于它研究的对象是社会科学，仍会受到人的因素的影响，诸如样本的取舍、假 设的提出，都会不自觉地渗入个人价值的判断，无法像自然科学那样真正做到“价 值中立”。在进行会计理论研究的过程中，完全排除价值判断也有不合理处，因 为会计信息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者，在进行实证会计研究 的过程中

16、，不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干扰。第三，实证会计的程序和方法僵硬而简单。过分强调模型化和定量化，经常 由于忽略某些相当然使次要的因素，结果有时会导致研究对象过于简化和研究的 系统性偏差。迄今为止，实证会计研究所建立的数学模型多数是线性模型，但各 个变量之间是否确实是线性关系并没有充分的依据，而且很多实证研究所建立的 数学模型，变量之间往往具有共线性，这使实证研究还停留在变量之间相关性的 分析上，距离利用数学模型进行精确的预测还有很长的路要走。第四，无法避免归纳逻辑的局限性。实证会计研究力图使用有限的事实和现 象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率或偶然性。因而这种 研究方式并不能对理论或假说的正确性进行充分的证明。与规范研究相比