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1、导 言本书介绍的是职业经理人财务素养训练非财务人员的财务管理。本课程的基本定位是基于以下两点考虑：第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零起先起步。其次，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会计人。职业经理人和职业会计人的区分在于：对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和运用，而非这些财务信息的加工和收集过程。这两点是本课程的基本定位。本课程的内容支配，可以概括为一个中心、四个方面，共分16讲。一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心。围绕这个中心，主要突出四个方面的内容： 1.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告。2.真实感知企业的财
2、务状况，学习如何评价企业的财务状况。3.仔细倾听注册会计师看法，学习如何阅读审计报告。4.带头执行会计法，了解要担当的会计法律责任。第1讲 会计是企业的语言【本讲重点】反映企业经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规则财务会计报告的组成会计语言要素会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解。对于什么是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。但从企业管理的角
3、度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部沟通的工具。当公司领导开会时，要借助会计语言来探讨企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要运用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要运用会计语言。假如把会计当成一种语言来看待，这种语言究竟要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时须要借助一种载体，会计语言中所
4、运用的载体就是大家所熟识的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。图1-1 会计语言载体不管会计多么困难，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在确定期间经营成果的会计语言词汇。反映企业财务状况的会计语言词汇在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、全部者权益。这组词的特点是：它供应的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来讲解并描述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，
5、也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。图1-2 会计语言要素时点信息1.资产资产一般可以认为是企业拥有和限制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简洁的说，资产就是企业的资源。企业资源必需同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必需和时点连在一起。当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流淌性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，假如这个资产在1年内就能变成钱，这样的
6、资产一般叫流淌资产。假如把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外，企业的专利权、商标权、土地运用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其他资产。资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其他资产应当有多少。图1-3 公司拥有和限制的具体资产2负债负债，一般的说明是，企业担当的，能够以货币计量的，须要以资产或劳务承付的现实义务。简洁的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必需和特定时点连在一起。例如，在年初欠多少钱，月末还欠
7、多少钱，年末还欠多少钱。但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的须要。为了满足管理上的须要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流淌负债，一类叫长期负债。什么叫流淌负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流淌负债。偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还。假如是流淌负债，就要筹集资金在年内还清。假如是长期负债，还有时间筹集资金，因为偿还期会超过1年。图1-4 负债的分类3全部者权益全部者权益有不同的提法，有的叫全部者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应当享有多少权益。投
8、资人对企业资产应当享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应当归投资人全部，这也是投资者的权益。有了全部者权益这个概念，就可以告知阅读报表的运用者，或者财务信息的运用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应当占有多少份额。这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着确定的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应当等于负债加股东权益。这个公式是恒久相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产=负债+全部者权益表1-1 资产负债表编制单位：A公司 2000
9、年1月1日 金额单位：元资产负债及全部者权益现金 1000应收账款 800存货 1200固定资产 7000资产总额 10000应付账款 2000全部者权益 8000负债及全部者权益总额 10000从表1-1中可以看出，资产、负债及全部者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+全部者权益。【案例】A、B、C三人是好挚友，他们发觉，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。2002年3月20日，他们确定到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发觉资金不够，于是确定向银行贷款。8月15日，他们用
10、公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元。假如问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元。谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利，因为投资人是企业的主子。这时候就是资产等于全部者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告知你此时此刻拥有什么，二是告知你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问题的两个方面。100万不够，再借100万存入银行。此时此刻拥有资产多少？我们说200万，谁对它拥有权利呢？两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫全部者权益，对于创业者来说银行借款是债务，担当的债务有100万。200万=100万+100万，即，资
11、产=负债+股东权益。反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必需是从某一个时点起先到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，其次，事实上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，确定时期的利润应当等于确定时期的收入减确定时期的费用，即：利润=收入-费用会计语言规则既然把会计当成语言来看待，它必需有自己的语言规则。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必需敬重自己的语言规则。在我国，会计语言的规则主要有四个层次。会计法第一个层
12、次就是中华人民共和国会计法，会计法是会计工作的根本方法，是由人大常委会批准的。企业财务会计报告条例其次个层次就是企业财务会计报告条例，企业财务会计报告条例是国务院颁布的关于会计工作的基本规则。企业会计准则第三个层次就是企业会计准则，企业会计准则是由中华人民共和国财政部颁布的。企业会计制度第四个层次就是企业会计制度，它也是由财政部颁布的。企业会计准则和企业会计制度有什么区分呢？企业会计准则侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而企业会计制度规定的就是如何记录经济活动，如何报告经济活动。图1-5 会计语言规则的四个层次会计语言规则在以后的章节中会作具体的介绍。在这里，只须要了解，会计语言是要讲规则
13、的，这些规则有会计法，有中心人民政府颁布的企业财务会计报告条例，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是会计法，效力最低的是企业会计制度。财务报告的组成把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、 报账、载体凭证账簿等， 把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。 最终产品包括了什么呢？ 这个内容在我国的会计法和企业财务会计报告条例当中， 都有明确的规定。依据会计法的规定， 完整的财务会计报告应当由
14、三部分组成， 即会计报表、 会计报表附注和财务状况说明书。图1-6 财务报告的组成会计报表第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把确定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的运用者或者是财务信息的运用者。这些表主要有三张：第一张是资产负债表其次张是利润和利润安排表第三张就是现金流量表这几张表的运用在以后的内容里将具体讲解并描述。会计报表附注其次部分是会计报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多状况不了解。因此，我国会计法明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出说明。例如关于报表的数字计算方法应当说明，
15、对报表数字的构成内容也要说明，报表阅读者须要了解的状况都要做出具体的说明，目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清晰的一些信息。财务状况说明书第三部分内容就是财务状况说明书。一个完整的财务会计报告，须要对企业的一些财务状况，例如生产经营状况、盈利状况、资金的运用状况等有个概括性的介绍。完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前有书目，书目要告知运用者，第一部分是财务报表，它包括哪些表，其次部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务状况说明书。财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。凡是比1年少的报告，通常称为中期报告。例如月报、季报、半年报。一个完整年度的报告，称为年报。不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的。作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一
