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1、1.企业承担的交易性金融负债借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债本金（按交易性金融负债的公允价值）交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息借：投资收益贷：应付利息3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额借：交易性金融负债公允价值变动 贷：公允价值变动损益4.处置交易性金融负债时， 借：交易性金融负
2、债本金公允价值变动 （该金融负债的账面余额）投资收益 （差额）贷：银行存款等 （实际支付的金额）投资收益 （差额）同时，按该金融负债的公允价值变动借：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益 （公允价值高于其账面余额的差额） 【例题1】甲公司在206年和208年对乙公司发生如下交易：206年11月1日，甲公司投资250 000元购买乙公司的债券，占其股份比例1%，该债券在206年12月31日的公允价值为260 000元，在207年12月31日的公允价值为245 000元，在208年1月5日甲公司以244 000的价格将该债券卖给乙公司。
3、甲公司打算短期持有乙公司的债券，希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益。该债券公开交易，乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债。乙公司的会计处理：（1）206年11月1日，初始确认甲公司的投资，应按公允价值计量。借：银行存款250 000贷：交易性金融负债本金250 000（2）206年12月31日，股票投资的公允价值发生变动，应按公允价值对交易性金融负债进行后续计量，应将交易性金融负债因公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。借：公允价值变动损益10 000贷：交易性金融负债公允价值变动10 000（3）207年12月31日借：交易性金融负债公允价值变动15 000贷：公允价值变动损
4、益15 000（4）208年1月5日购回债券：借：交易性金融负债本金250 000贷：银行存款244 000交易性金融负债公允价值变动5 000投资收益1 000借：公允价值变动损益5 000贷：投资收益5 000为防范企业在实际操作中可能出现的随意调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性金融负债不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为交易性金融负债。思考：上述业务，甲公司的对应的会计分录（对应分录应看第三章第二节交易性金融资产，非常重要）第二节应付票据和应付账款的核算（建议与应收票据及应收账款对照复习见教材P57第2章第2节）一、应付票据的核算应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务
5、供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.企业开出商业承兑汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时借：材料采购/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款3.带息票据计提利息时借：财务费用 贷：应付票据 4.支付票据款项时借：应付票据财务费用贷：银行存款5.应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值（到期值）借：应付票据财务费用贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）思考：应收票据（销售方）上述分录如何编制-重要！（一）带息票据的账务处理 每年的中期期末和年末，企业应按照票据的票
6、面价值和票据规定的利息计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。【例题2】 某W巧克力公司于20X7年11月1日购入一批可可豆，价款是300 000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税费，出具一张期限为6个月，利率为10%的带息票据。有关账务处理如下：20X7年11月1日购入可可豆时：借：材料采购300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000贷：应付票据351 00020X7年12月31日，应计提2个月的利息费用5 850（351 00
7、010%2/12）：借：财务费用5 850贷：应付票据5 85020X8年5月1日票据到期，偿付票据本息：借：应付票据356 850 （351 0005 850）财务费用11 700（351 00010%4/12）贷：银行存款368 550假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票，如果20X8年5月1日票据到期，企业无力偿付且不再签发新的票据，则：借：应付票据356 850 （351 0005 850）财务费用11 700（351 00010%4/12）贷：应付账款368 550假设W巧克力公司开具的是银行承兑汇票，如果20X8年5月1日票据到期，企业无力偿付则银行会先承兑，对于W巧克力公司而言，
8、应付票据转为对承兑银行的短期借款，每天按万分之五的利率计息，会计分录如下：借：应付票据356 850 （351 0005 850）财务费用11 700（351 00010%4/12）贷：短期借款368 550思考：应收票据（销售方）上述分录如何编制-特别重要！二、应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（一）应付账款的入账金额一般按实际应付金额即发票价格入账。在企业购入资产取得增值税专用发票的情况下，发票价格包括增值税额。如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，要求应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，即采用总价法，取得的现金折扣应冲减财务费
9、用。具体核算程序如下：（特别重要）（1）购货时：借：材料采购等 （采购成本）应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款 （总价）（2）折扣期内付款时：借：应付账款 （总价） 贷：银行存款 （总价现金折扣额） 财务费用 （现金折扣额）（3）超过折扣期付款时：借：应付账款 （总价）贷：银行存款 （总价）思考：销售方上述分录如何编制-特别重要（特别重要）【例题3】W巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆，发票金额为50 000元，增值税税率为17%，不考虑其他有关税金，付款条件为“2/10，N/30”。假如采用计划成本法核算，W巧克力公司按总价法进行的账务处理如下：（1）购货时：借：材料采购50 000
10、应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：应付账款可可豆公司58 500（2）10天内付款时：借：应付账款可可豆公司58 500 贷：银行存款57 500 财务费用1 000（3）10天后付款时：借：应付账款可可豆公司58 500贷：银行存款58 500企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；若开出承兑商业汇票抵付应付账款时，则应借记“应付账款”，贷“应付票据”科目。有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。（重）第三节应付职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容职工薪酬包括以下内容（重）：1.工资；2.奖
11、金、津贴、补贴3.职工福利费4.社会保险费（包括基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）5.住房公积金6.工会经费和职工教育经费7.非货币性福利8.辞退福利9.股份支付（股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易）二、应付职工薪酬的账务处理为核算职工薪酬，企业应当设置“应付职工薪酬”科目。本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。（一）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理借：生产成本
12、（生产工人的工资）制造费用 （车间管理人员的工资）劳务成本 （提供劳务服务企业的员工工资）在建工程 （工程部门人员工资）研发支出 （研发人员工资）管理费用 （管理部门人员工资和离退休人员工资、职工教育经费、工会费、辞退费、社保费）销售费用 （销售人员工资）贷：应付职工薪酬【例题】 某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的每台成本为1 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1 400元，适用增值税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理： 电视机的增值税销项税额2
13、001 40017%47 600（元）借：生产成本278 460管理费用49 140贷：应付职工薪酬327 600借：应付职工薪酬327 600贷：主营业务收入280 000应交税费应交增值税（销项税额）47 600借：主营业务成本200 000贷：库存商品200 000第四节应交税费的核算为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和缴纳情况，应设置“应交税费”，按增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加设置明细科目。企业不需要预计应交而实交的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。一、增值税（一）一般纳税企业的会计处理在“应交税费-应交增值税”下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。其账务处理为：第一，一般购销业务的账务处理（1）企业采购货物借：材料采购/在途物资/原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款等购入物资发生的退货，作相反的会计分录。（2）企业销售货物借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：应交税费
