《存货成本的会计和税务差异调整》由会员分享，可在线阅读，更多相关《存货成本的会计和税务差异调整（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、存货成本的会计和税务差异调整存货在发出用于生产产品、销售或其 他用途的过程中， 由于会计成本和计税成本的差异及存货发出会计计 价方法和税务计价方法的不同， 从而产生了存货发出的会计成本和计 税成本的差异。1.由于存货初始成本差异的存在，在存货的使用流转环节肯定也存在着会计和税务的差异。 但是现行税收政策尚无对 该环节差异调整的具体规定， 又因综合调整法不符合相关税法规定的 配比原则， 所以在具体操作过程中只能采取据实调整法进行处理。 采 取据实调整法时， 企业在按会计制度对存货进行核算确定入账成本的 同时，还应对存在差异的存货按照计税成本设置备查簿， 对发出的存 货按照计税成本进行纳税调整。
2、在会计处理的基础上， 加上差异额来 确定所生产的产成品计税成本（或结转库存商品的计税成本） ，并以 此确定该产品销售成本，使隐含在存货中的计税成本得以实现。例：甲公司 2004 年向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上 注明的价款为 300万元，增值税税额为 51 万元。乙公司因故无法按 规定偿还债务， 经协商，甲公司同意乙公司用产成品 300 件抵偿该项 债务，该批产品的公允价值和计税价格均为 300 万元，成本为 200 万 元，已于 5月 12日按规定开具了增值税专用发票， 并收到该批货物。 甲公司已为应收账款计提了 10 万元的坏账准备。假如甲公司月初库 存有同类产品 500 件，会计
3、成本和计税成本均为 550 万元；于 5 月 20 日销售该产品 200件，甲公司按加权平均法计算发出货物的成本。1）甲公司取得货物时：借：库存商品 2900000 应交税金 应交增值税（进项税额） 510000坏账准备 100000 贷：应收账款 3510000.可见，甲公司取得库存商品的会计成本为 290 万元，计税成本为300 万元，差异额 =计税成本 -会计成本 =300-290=10（万元）。（2）甲公司发出货物时：甲公司销售库存商品的会计成本二（290+550） -（ 300+500）X 200=21（万元）；甲公司销售库存商品的计税成本二（300+550） -（ 300+500）
4、X 200=212.（万元）；差异额=计税成本 -会计成本 =212.5-210=2.5（万元）。因为甲公司计入当期利润的成本为 2 1 0万元，而相关税法规定应 考虑隐藏在库存商品中的收益或损失，按计税成本 212.5万元计算销 售产品的成本。 所以，甲公司在计算当年度的应纳税所得额时应将其 差异额 2.5万元作调减处理。2.发出存货计价方法的不同形成会计和税务的差异。 会计制度规定，存货发出的计价方法可由企业根据自身实际核算 要求自行确定，包括后进先出法，无任何限制条件。而相关税法对后 进先出法的使用增加了限制条件： 如果纳税人正在使用的存货实物流 程与后进先出法相一致， 也可采用后进先出
5、法确定发出或领用存货的 成本，即使用后进先出法确定发出存货的成本， 也必须是存货在领用 时确实采取的是将后购进的货物先发出的流程。 当企业忽视限制条件 的存在，使用后进先出法时， 就会出现存货发出的会计成本和计税成本的差异对于存货计价方法的变更， 随着国税发 2004390 号文件的执行， 会计制度规定和相关税法规定已基本一致，不再存在差异的协调。例：甲公司对存货核算一直采用移动平均法， 由于物价持续上涨， 决定从 2003年 1月 1日改用后进先出法。 2003年 1月 1日，该企业 存货的价值为 300 万元，本年度购进 4000 万元， 2003 年 12 月 31 日按后进先出法计算确定的存货价值为 500 万元。如按移动平均法计 算，存货的价值应为 900 万元。但企业在生产过程中领用存货时， 根 本无法区分先进的存货和后进的存货。根据相关税法规定， 甲公司不得采用后进先出法核算， 对计税成 本和会计成本的差异额应进行调整。后进先出法计算的发出存货的会计成本为： 300+4000-500=3800 （万元）；移动平均法计算的发出存货的计税成本为： 300+4000-900=3400 （万元）；差异额 =3800-3400=400（万元）。即甲公司因采用后进先出法造成多计成本 400 万元，应调增应纳 税所得额。张晖
