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1、臺灣地區公司建建立內部控制制制度之探討討-以電子業為例The Invvestiggationn Internnal Coontroll Systtem FoorThe Taiiwanesse Eleectronnic Inndustrry吳淑幸台南科技大學會會計資訊系Emaill:m.tw張雅惠台南科技大學商商學與管理研究究所Email:m.tw- 20 -摘要近年來一連串的的會計醜聞事事件，造成社社會的惶恐與與不安，根據據KPMG於於1998年年調查中歸納納出機構組織織內發生財務務舞弊的因素素與薄弱的內內部控制制度度有關，因此此本研究探討討臺灣電子業業對內部控制制實施的狀況況，根據t-檢定、
2、迴歸歸分析，結果果發現我國電電子業其內部部控制制度要要素中，大規規模公司、設設立內部稽核核人員及營業業額高的公司司其控制環境境與控制活動動執行狀況最最良好，本研研究建議，公公司應加強監監督，資訊與與溝通和風險險評估，並增增進資訊透明明化，以避免免會計舞弊的的發生。關鍵字：內部控控制、控制活活動、控制環環境、風險評評估、資訊與與溝通、監督督AbstracctRecentlly, thhere aare quuite aa numbber off accoountinng scaandalss. Acccordinng to the ssurveyy of tthe KPPMG inn 19988
3、, thee reasson foor thee finaanciall frauudulennce maay rellate tto thee weakkness oof intternall conttrol ssystemm. Thiis stuudy innvestiigatess the degreee of impleementaation of thhe intternall conttrol ssystemm in TTaiwanns ellectroonic iindusttries. Baseed on the tt-testt and regreessionn anall
4、ysis, our resullts shhow thhat laarge-ssized firmss, firrms haaving interrnal aauditoor, fiirms tthat aare auuditedd by BBig Foour CPPA firrms, aand fiirms wwith hhigh ooperatting iincomee havee bettter innternaal conntrol in thhe intternall actiivitiees andd inteernal envirronmennt. Wee sugggest tt
5、hat ffirm sshouldd enfoorce iin monnitoriing, iinformmationn commmunicaation, and risk assesssmentt to iimprovve thee trannspareency oof infformattion, in orrder tto preevent from accouuntingg frauudulennce. Keywordds: Innternaal Conntrol, Inteernal Activvitiess, Intternall Enviironmeent, RRisk AAss
6、esssment, Infoormatiion Coommuniicatioon, Moonitorring壹、緒論一、研究背景及及動機以1995年一一連串的金融融事件，造成成全球財經界界與政壇的震震撼，私人的的貪瀆造成社社會大眾的惶惶恐與不安，因因此世界各國國政府莫不仔仔細研擬修正正法令，來遏遏止舞弊案的的發生。因此此加強公司之之內部控制以以保障企業營營運安全，乃乃是刻不容緩緩的事情。然而，國內外公公司也不例外外發生弊端如如美國能源商安隆公公司（Enrron），利利用特殊的個個體(Speecial Purpoose Enntitiees,簡稱SPEE)隱藏真實實財務狀況拉拉抬股價，從從中套利
7、，虛虛列盈餘5.86億美元元，終至公司破產產。訊碟科技技公司，產生生新台幣266億元資金去去向不明造成成股價暴跌。個人部份如如理律事務所所員工劉偉杰杰爆發盜賣客客戶美商新帝帝公司之聯電電股票，得款款新台幣300億，潛逃出出國。霸菱集集團(Barinngs baank)李森(Nick Lessoon)事件，年年僅28歲高高級期貨交易易員以短短22年半的時間間搞倒具有2232年歷史史的霸菱銀行行最後以1英英磅象徵性價價格被荷蘭國國際銀行(IING)所收收購。銀行部部份如台中商商銀、中興銀銀行、彰化銀銀行等，以不不良放款過高高，涉及違法法圖利背信，金金融業者其逾逾放比率過高高，逾時資本本率不足，壞壞
8、帳列帳逾時時，不良資產產未處理，亦亦使銀行財務務報表隱藏相相當大的風險險。揭櫫上述述國內外企業業產生弊端原原因，發現不不外乎公司內內部控制不嚴嚴謹或者會計計處理不實或或內部稽核不不落實等原因因及員工職能能沒有完全分分工所造成，因因此，加強企企業之內部控控制以保障安安全營運，乃乃是刻不容緩緩的事情。根據KPMG於於1998年年對全美國上市公司司，非營利事事業單位及政政府機構的主主要50000家的調查研研究(19998 Fraanud SSurveyy)中歸納出出機構組織內內發生舞弊的的兩大因素為為：薄弱的內部部控制制度佔58%管理當局的的輕視管理佔36%，因因此本研究由由此方面來闡闡述內部控制制
9、制度之建立與執行行之重要性。本本研究在於論論述公司內部部控制對企業業的重要性及及其功能，內內部控制制度度對於企業的的功能及提升升企業會計資資訊品質的期期許，加強落落實內部稽核核制度運作，用用來提升企業業經營績效，希希望能藉由這這些研究結果果，期盼能夠夠提供企業監監理控管當局局有所幇助。基基於上述原因因，本研究之之主要研究目目的有：（一）瞭解電子子企業內部控控制制度之執執行狀況為何何?（二）探討電子子企業資本額額、公司成立立年數、員工工人數、營業業額、是否設設立內部稽核核、是否由四四大會計師事事務所查核簽簽證、經營人人的風險偏好好程度、經營營人的管理方方式，與內部部控制之執行行績效的相關關性。（
10、三）將電子企企業目前的內內部控制狀況況以統計方法法作評估，並並找出一般電子子企業的內部部控制執行狀狀況不佳的主主要因素。為達成研究究目的，在研研究之開始，先先蒐集內部控制制相關資料，再再蒐集並參考相相關文獻做為為設計問卷之之依據。詳言言之，研究的的過程如下：（一）經由時事事觀察及文獻獻探討確認本本研究之動機機及目的。（二）蒐集相關關資料及文獻獻作深入探討討，以建立研研究架構、假假說及研究方方法設計。（三）依據相關關文獻，操作作問卷內容並並設計問卷。（四）問卷修改改與調整、寄寄送、催收。（五）設立研究究假說（六）經由統計計分析結果，撰撰寫研究報告告。 本研究究之研究範圍圍為我國電子子產業，由於於
11、我國的電子子產業廠商家家數廣泛眾多多，故根據電電腦商業同業業公會所提供供之94年會會員名錄選擇擇其研究對象象，該名錄之之廠商家數高高達20000多家，本研研究隨機選取取前100家家大型企業為為樣本，做為為其研究之抽抽樣對象。 本研究究其餘架構如如下：第二部份說說明文獻探討討，包括內部部控制制度之之定義、重要要性及目的、內內部控制的組組成、內部稽稽核機制；第第三部份說明明研究方法，包包括研究對象象及研究設計計、問卷設計計及有效樣本本、研究假說說；第四部份份說明實證結結果與分析，包包括敘述性統統計、信度分分析、效度分分析、差異分分析；第五部部份則為結論論與建議。貳、文獻探討一、內部控制制制度之定義
12、、重重要性及目的的（一）內部控制制的定義我國審計準則公公報第五號中中指出，內部部控制係指受受查者之組織織規劃、及其其所採用之各各種協調方法法與措施，以以保護資產安安全、提高會會計資訊之可可靠性及完整整性、增進經經營效率，並並促使遵行管管理政策達成成管理目標。其中最具代表性的美國發起組織委員會（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission，簡稱COSO）提出內部控制分成三個方面，包含了財務報告的可靠性、經營的效率與效果以及相關法律和法規的遵守。以下就各組織對內部控制之定義做一整理。1.我國會計研究發展基金會之審計準
13、則委員會於1985年公佈審計準則公報第五號中的第二條將內部控制定義為內部控制係指受查者之組織規劃及其所採用之各種協調方法與措施，以保護資產安全、提高會計資訊之可靠性及完整性、增進經營效率，並促使遵行管理政策達成管理目標。2.美國會計師協會(The American Institute of Certified Public Accountants,簡稱AICPA)之審計委員會於1948年對內部控制做一廣泛之研究，並將研究結果編制為公報發行，名為內部控制協調制度之要素及其對管理當局與獨立會計師之重要性。此公報對內部控制之定義為內部控制包括企業的組織規劃，及保障其資產安全、驗證會計資訊可靠性、提高
14、經營效率及鼓勵遵行既定之管理政策所採用的一切協調方法及措施。3.COSO委員會於1992年成立，其成員包含美國會計師協會(AICPA)和財務經理人協會(FEI)，發佈了內部控制整合架構報告。此報告的目的是：建立內部控制的共同定義以服務不同利益團體的需求。COSO強調調內部控制是是一種過程或或為達到結果果的一項工具具，其本身並並非結果。此此程序受個人人、政策指南南、文件和格格式所影響，合合理保證的觀觀念顯示內部部控制無法對對於組織目標標的達成提供供合理絕對的的合證。此外外，內部控制制除了需達成成營運、財務務報告及法令令規範遵循的的目標之外，同同時包含上級級對購買、銷銷貨、會計、生產的權力分派，並
15、針對會計事項之編製、驗證以及分送當期報告與分析資料給各級主管的方法，可以使公司隨時控制各種工作及業務。（二）內部控制制之重要性美國審計程程序委員會(CPA)於於1947年年出版名為內部控制的手冊，指指出內部控制制之重要性在在於：由於企企業的規模愈愈來愈大，活活動也日益複複雜，管理當當局必須仰賴賴各種報表與與分析才能夠夠有效地控制制企業活動。內內部控制系統統中的檢查與與複核功能，可可以保護企業業免於人為疏疏失之害，並並可降低發生生錯誤或舞弊弊事件之可能能性。審計人人員在大多數數的審計案件件中，都必須須依賴委託人人企業之內部部控制系統，才才能以經濟的的成本來完成成工作。另外外，林柄滄(2000)也認為內部部控制係一種種管理過程，用用以合理保證證資訊的可靠靠性與完整性性、資產之保保障、資源之之經濟及有效效使用、政策策、計劃、程程序、法令及及規章之遵循循及組織目的的與營業專案案計劃目標的的完成；由上述幾點點可知，若企企業要安全且且有效率地營營運，內部控控制度是一項不可或或缺的要素。（三）內部控制制之目的eigs(11989)認認為內部控制制的基本目的的，是促進企企業組織的有有效營運，以以確保各部門門均能發揮應應有功能，其其主要的四
