合并会计报表—股权取得日的合并会计报表

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1、第三章 合并会会计报表股权取得日日的合并会计计报表第一节：合并会会计报表概述述合并会计报表的的合并主体：母、子公司司组成的企业业集团一、 编制合并会计报报表的动机 见教材P229-30二、合并会计报报表的构成：包括：合并并资产负债表表 合并利润润表 合并利利润分配表 合并现金流流量表、合并并会计报表附附注。三、合并会计报报表的合并理理论母、子之间的关关系分：母公公司为子公司司的全资子公公司母公司为子公司司的非全资子子公司 编制合并会计报报表时，如何何看待少数股股东权益，对对其进行会计计处理，有三三种理论。（一） 所有权理论：理理论依据：母母、子之间的的关系是拥有有和被拥有的的关系。 做法：按母

2、公司实实际拥有的股股权比例合并并子公司的资资产、负债、所所有者权益。 优点：稳健，反映映了母公司拥拥有子公司的的资源。 缺点：反映了母公公司对子公司司控制的实质质。（二）经济实体体理论 理论依据：企业集团是是一种经济联联合体，母、子子之间的关系系是控制和被被控制的关系系。做法：对拥有多多数股权的股股东和拥有少少数股权的股股东同等对待待。优点：体现了母母公司对子公公司控制的实实质。缺点：对少数股股东的权益没没有实际意义义。（三）母公司理理论： 理理论依据：合合并报表应为为母公司股东东提供信息，母母、子之间的的关系是控制制和被控制的的关系。做法：合并母公公司控制的全全部资源，但但对少数股东东权益作

3、为普普通负债，列列示于合并报报表的负债和和所有者权益益之间。 优优点：既反映映了母公司对对子公司控制制的实质，又又反映了少数数股东权益。注意：国际会计计准则委员会会及我国关于于合并会计报报表暂行规定定采用母公司司理论。四 、编制合并并会计报表的的基本条件（一） 母公司与子公司司统一的会计计报表决算日日和会计期间间。（二） 统一母公司与子子公司采用的的会计政策。（三） 统一母公司与子子公司的编报报。（四） 对子公司的权益益性投资采用用权益法进行行核算。 第二节 合合并会计报表表的范围一、 纳入合并会计报报表合并范围围的子公司。在我国：合并会会计报表的合合并范围具体体包括：（一） 母公司拥有其过过

4、半数以上权权益性资本的的被投资企业业具体包括：1直直接拥有其过过半数以上权权益性资本的的被投资企业业2、间接拥有其其过半数以上上权益性资本本的被投资企企业，指通过过子公司而对对子公司的子子公司拥有其其过半数以上上权益性资本本。 、 直接和间接接方式拥有其其过半数以上上权益性资本本的被投资企企业，指母公公司虽然只拥拥有其半数以以下的权益性性资本，但通通过与子公司司合计拥有其其过半数以上上的权益性资资本。（二）、母公司司控制的其他他被投资企业业一般认为，母公公司与其被投投资企业之间间存在着下列列情况之一的的，该被投资资企业就应当当视为能够被被母公司控制制，而作为子子公司被纳入入合并会计报报表的合并

5、范范围：1、 通过与该被投资资企业的其他他投资者之间间的协议，持持有该被投资资企业半数以以上表决权。2、 根据章程或协议议，有权控制制该被投资企企业的财务和和经营政策3、 有权任免董事会会等类似权利利机构的多数数成员4、 在董事会或类似似权利机构会会议上有半数数以上表决权权。二、不应纳入合合并会计报表表合并范围的的子公司根据合并会计计报表暂行规规定，虽然然一些子公司司半数以上的的权益性资本本由母公司所所控制，但由由于一些特殊殊的原因，母母公司不能有有效地对其实实施控制，或或者对其控制制权受到限制制。对于这些些子公司，在在母公司编制制合并会计报报表时，可以以不将其包括括在合并会计计报表的合并并范

6、围之内：、 已准备关停并转转的子公司。、 按照破产程序，已宣告被清清理整顿的子子公司。、 已宣告破产的子子公司、 准备近期售出而而短期持有其其半数以上权权益性资本的的子公司。、 非持续经营的所所有者权益为为负数的子公公司。、 受所在国外汇管管制及其他管管制。第三节 编制合合并会计报表表的方法和一一般程序编制合并会计报报表的一般程程序可分为两两步：第一步步是编制合并并工作底稿；第二步是根根据合并工作作底稿编制合合并会计报表表。其中，编编制合并工作作底稿是最关关键的一步。合合并工作底稿稿的基本格式式：项 目母公司子公司合计数抵销分录少数股东权益合并数A公司B公司借方贷方（利润表项目）主营业务收入主

7、营业务成本净利润（利润分配表项项）年初未分配利润润（资产负债表项项目）货币资金短期借款实收资本 未分配利润 少数股东权益 第四节 股权权取得日合并并会计报表的的编制一、购买法：（简简易购买法）将将母公司取得得对子公司的的控制权视为为母公司购买买子公司的净净资产。（一）母公司持持有子公司全全部股份1、 长期股权投资成成本：支付的的价款+相关费用2、 如何合并子公司司的资产、负负债？按子公公司的资产、负负债的帐面价价值合并。3、 抵消分录：母长长期股权投资资成本与子公公司所有者权权益相抵消。4、 母公司长期股权权投资成本与与子公司所有有者权益的差差额如何反映映？作为合并并价差，列入入长期股权投投资

8、的下方，作作为长期股权权投资的调整整项目。5、 为何产生合并价价差？母公司司从第三方购购入子公司的的股权或协商商价高于子公公司所有者权权益的帐面价价。6、 合并价差由哪几几个部分构成成？（1） 母公司长期股权权投资成本与与子公司净资资产公允价值值的差额。（2） 取得子公司净净资产公允价价值与子公司司净资产帐面面价值的差额额。例：2001年年12月31日，M公司以2000万元长期负负债所借款项项购买了N公司100%的有表决权权的普通股，合合并交易之前前双方资产负负债表如下（单单位：元）项目M公司账面价值值N公司账面价值值N公司公允价值值银行存款800000100000100000应收账款5000

9、00300000300000存货600000600000662500固定资产690000002200000021000000累计折旧-20000000-4000000无形资产200000150000合计6800000030000000应付账款19500000500000500000长期借款2000000010000000900000股本15000000950000留存收益13500000550000合计6800000030000000要求：根据以上上资料，编制制合并日的合合并资产负债债表。对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：借：长期股权投投资20000000贷：长期期借款20000000M

10、公司长期股权权投资的账面面价值为200000000元，N公司所有者者权益为155000000元，合并价价差为5000000元。抵抵销分录为：借：股本9500000留存收益5500000合并价差5000000贷：长期股权投投资20000000M公司合并资产产负债表2001年122月31日单位：元资产项目金额负债和所有者权权益项目金额银行存款900000应付账款24500000应收账款800000长期借款50000000存货12000000负债合计74500000合并价差500000固定资产91000000累计折旧24000000股本15000000固定资产净值67000000留存收益135000

11、00无形资产200000所有者权益合计计28500000资产合计103000000负债和所有者权权益合计103000000（二）母公司持持有子公司部部分股份1、 少数股东权益：列示于合并并报表中负债债与所有者权权益之间。 少数股东东权益=子公司所有有者权益*少数股权比比例2、 合并价差：合并并价差=母公司长期期股权投资子公司所有有者权益*=母公司股权权比例例：A公司20001年1月1日购入B公司80%的股份份，A公司股权投投资成本为11000万元元，B公司所有者者权益为15500万元，其其中：股本：1200万元元，留存收益益：300万元。要要求：编制抵抵消分录。 借借：股本 11200万 留存

12、存收益3000万 贷：长期期股权投资1000万 少数股东权权益 3300万 合并价差 200万万二、权益结合法法 适用于：股权联合（一） 母公司持有子公公司全部股权权1、 母公司长期股权权投资成本：以子公司所所有者权益作作为长期股权权投资成本。2、 合并过程中如何何体现被并企企业的所有者者权益？股本=母公司发发行股票的面面值留存收益：按子子公司帐面价价反映资本公积=子公公司资本-新新确认的股本本3、 抵消分录：子公公司所有者权权益与母公司司长期股权投投资成本相抵抵消。（二） 母公司持有子公公司部分股权权1、 母公司长期股权权投资成本=子公司所有有者权益*母母公司股权投投资比例2、 合并过程中如何何体现被并企企业的所有者者权益？股本=母公司发发行股票的面面值留存收益：子公公司帐面留存存收益*母公公司股权投资资比例资本资积=子公公司资本*母母公司股权投投资比例-新新确认的股本本 3、抵消分分录：子公司司所有者权益益与母公司长长期股权投资资成本相抵消消，差额为少少数股东权益益。