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1、作业成本本法原理理与应用用模型第一部分分 作作业成本本法的基基本原理理1 1作业成成本计算算作业成本本法最初初作为一一种正确确分配制制造费用用、计算算产品制制造成本本的方法法被提出出。其基基本思想想是在资资源和产产品之间间引入一一个中介介作业业，基本本原则是是作业消消耗资源源，产品品消耗作作业；生生产导致致作业的的发生，作业导导致成本本的发生生。 根据这这一原则则，作业业成本计计算按如如下两个个步骤进进行： 第一步步，确认认作业、主要作作业、作作业中心心，按同同质作业业设置作作业成本本库；以以资源动动因为基基础将间间接费用用分配到到作业成成本库； 作业是是基于一一定目的的，以人人为主体体，消耗
2、耗了一定定资源的的特定范范围内的的工作，是构成成产品生生产、服服务程序序的组成成部分。实际工工作中可可能出现现的作业业类型一一般有：起动准准备、购购货订单单、材料料采购、物料处处理、设设备维修修、质量量控制、生产计计划、工工程处理理、动力力消耗、存货移移动、装装运发货货、管理理协调等等。 作业引引发资源源的耗用用，而资资源动因因是作业业消耗资资源的原原因或方方式，因因此，间间接费用用应当根根据资源源动因归归集到代代表不同同作业的的作业成成本库中中。 由于生生产经营营的范围围扩大、复杂性性提高，构成产产品生产产、服务务程序的的作业也也大量增增加，为为每项作作业单独独设置成成本库往往往并不不可行。
3、于是，将有共共同资源源动因的的作业确确认为同同质作业业，将同同质作业业引发的的成本归归集到同同质作业业成本库库中以合合并分配配。按同同质作业业成本库库归集间间接费用用不但提提高了作作业成本本计算的的可操作作性，而而且减少少了工作作量，降降低了信信息成本本。 第二步步，以作作业动因因为基础础将作业业成本库库的成本本分配到到最终产产品。 产品消消耗作业业，产品品的产量量、生产产批次及及种类等等决定作作业的耗耗用量，作业动动因是各各项作业业被最终终产品消消耗的方方式和原原因。例例如，起起动准备备作业的的作业动动因是起起动准备备次数，质量检检验作业业的成本本动因是是检验小小时。明明确了作作业动因因，就
4、可可以将归归集在各各个作业业成本库库中的间间费用按按各最终终产品消消耗的作作业动因因量的比比例进行行分配，计算出出产品的的各项作作业成本本，进而而确定最最终产品品的成本本。 成本计计算程序序如下图图所示：第二步第一步产 品作业成本库间接计入费用作业成本库作业成本库作业成本库作业动因资源动因 综上所所述，作作业成本本法区别别于传统统成本计计算法的的主要特特点是： 其一，以作业业为基本本的成本本计算对对象，并并将其作作为汇总总其他成成本(如如：产品品成本、责任中中心成本本)的基基石； 其二，注重间间接计入入费用的的归集与与分配，设置多多样化作作业成本本库，并并采用多多样化成成本动因因作为成成本分配
5、配标准，使成本本归集明明细化，从而提提高成本本的可归归属性； 其三，关注成成本发生生的前因因后果。 产品的的技术层层次、项项目种类类、复杂杂程度不不同，其其耗用的的间接费费用也不不同，但但传统成成本计算算法认为为所有产产品都根根据其产产量均衡衡地消耗耗企业的的所有费费用。因因此，在在传统成成本法下下，产量量高、复复杂程度度低的产产品的成成本往往往高于其其实际发发生成本本；产量量低、复复杂程度度高的产产品的成成本往往往低于其其实际发发生成本本。 作业成成本计算算以作业业为联系系资源和和产品的的中介，以多样样化成本本动因为为依据，将资源源追踪到到作业，将作业业成本追追踪到产产品，提提供了适适应现代
6、代制造环环境的相相对准确确的成本本信息。作业成成本计算算以财务务为导向向，从分分类账中中获得主主要成本本(如，间接费费用)项项目，进进而将成成本追踪到作作业成本本库，再再将作业业成本库库的成本本分配到到各产品品，侧重重于对历历史成本本费用进进行分析析，是成成本分配配观的体体现。1 2作业管管理成本分配配观的认认识使成成本计算算的正确确性得以以提高，而要有有效地控控制成本本的发生生并降低低成本就就必须立立足于过过程分析析观来进进一步认认识成本本与作业业的关系系。过程程分析观观以业务务为导向向，从实实物流动动及其与与数量化化、非财财务的产产品与劳劳务的关关系的层层面来分分析生产产经营过过程。具具体
7、而言言，首先先要确定定实物的的消耗量量；其次次是确定定生产经经营过程程消耗了了何种资资源。耗耗用资源源就会发发生成本本，一旦旦明确了了消耗形形态，就就可以直直接追踪踪资源耗耗用作业业的全过过程，从从根源上上对成本本进行控控制，支支持生产产经营过过程的持持续改善善。过程程分析观观承认多多层次作作业，既既强调在在一个过过程中作作业的相相对独立立性，又又强调作作业的链链接关系系。在过过程分析析的基础础上，作作业管理理得以实实现。 作业管管理就是是将企业业看作由由顾客需需求驱动动的系列列作业组组合而成成的作业业集合体体，在管管理中努努力提高高增加顾顾客价值值的作业业的效率率，消除除遏制不不增加顾顾客价
8、值值的作业业，实现现企业生生产经营营的持续续改善。不增加加顾客价价值的作作业以及及增加顾顾客价值值但无效效率的作作业称为为不增值值作业， 由由不增值值作业引引发的成成本称为为不增值值作业成成本。作作业管理理一般包包括确认认作业、作业链链和成本本动因分分析、业业绩评价价以及报报告不增增值作业业成本四四个步骤骤，主要要采用如如下方法法降低成成本： (1)作业消消除 作业消消除就是是消除不不增值的的作业。即先确确定不增增值的作作业，进进而采取取有效措措施予以以消除。例如将将原材料料从集中中保管的的仓库搬搬运到生生产部门门，将某某部门生生产的零零件搬运运到下一一个生产产部门都都是不增增值作业业。如果果
9、条件许许可，将将原料供供应商的的交货方方式改变变为直接接送达原原料使用用部门，将功能能性的工工厂布局局转变为为单元制制造式布布置，就就可以缩缩短运输输距离，削减甚甚至消除除不增值值的作业业。 (2)作业选选择 作业选选择就是是尽可能能列举各各项可行行的作业业并从中中选择最最佳的作作业。不不同的策策略经常常产生不不同的作作业，例例如不同同的产品品销售策策略会产产生不同同的销售售作业，而作业业引发成成本，因因此不同同的产品品销售策策略，引引发不同同的作业业及成本本。在其其他条件件不变的的情况下下，选择择作业成成本最低低的销售售策略，可以降降低成本本。 (3)作业减减低 作业减减低就是是改善必必要作
10、业业的效率率或者改改善在短短期内无无法消除除的不增增值的作作业，例例如减少少整备次次数，就就可以改改善整备备作业及及其成本本。世界界著名机机车制造造商HaardlleyDavvidsson，就通过过作业减减低方式式减少了了75的机器器整备作作业，从从而降低低了成本本。 (4)作业分分享 作业分分享就是是利用规规模经济济效应提提高必要要作业的的效率，即增加加成本动动因的数数量但不不增加作作业成本本，这样样可以减减低单位位作业成成本及分分摊于产产品的成成本。例例如新产产品在设设计时如如果考虑虑到充分分利用现现有其他他产品使使用的零零件，就就可以免免除新产产品零件件的设计计作业，从而降降低新产产品的
11、生生产成本本。可以说，发展至至今，作作业成本本法已成成为以作作业为核核心、成成本分配配观和过过程分析析观二维维导向、作业成成本计算算与作业业管理相相结合的的全面成成本管理理制度。如下图图所示：成本分配配观资 源过程分析观成本动因业绩计量作 业成本目标成本分配配观导向向下所提提供的信信息有助助于分析析各种决决策，过过程分析析观导向向下提供供的信息息反映作作业过程程的动态态关系，为从根根源上控控制成本本、评价价业绩、持续改改善生产产经营创创造了条条件。第二部分分 作作业成本本法在决决策与成成本控制制中的应应用2 1作业成成本法在在决策中中的应用用传统成本本性态分分析以产产量作为为区分固固定成本本与
12、变动动成本的的基础。产品成成本中直直接费用用含量较较高时，这种成成本性态态分析可可以比较较准确地地反映成成本变化化的原因因。但在在高科技技生产条条件下，间接费费用含量量较高时时，这种种性态分分析就掩掩盖了间间接费用用的可变变性，无无法准确确反映成成本变化化的原因因。作业业成本法法用成本本动因来来解释成成本性态态，基于于成本与与成本动动因的关关系，可可将成本本划分为为短期变变动成本本、长期期变动成本、固固定成本本三类。短期变变动成本本一般在在短期内内随产品品产量的的变动而而变动，故仍以以产量为为基础(如：直直接人工工小时、机器小小时、原原材料耗耗用量等等)来归归属这些些成本。长期变变动成本本往往
13、随随作业(如：生生产批次次、产品品项目)的变动动而变动动，故以以非产量量基础(如：检检验小时时、定购次数、整备次次数)作作为成本本动因宋宋归属成成本。作作业成本本法下的的成本性性态分析析，拓宽宽了变动动成本的的范围，更大部部分地明明晰了投投入与产产出间的的联系，是对传传统成本本性态分分析的扩扩展。 成本性性态分析析是变动动成本法法的前提提，本量量利分析析的基础础，同时时也是相相关成本本决策法法的基石石之一。作业成成本法扩扩展了成成本性态态分析，因而对对变动成成本法、本量利利分析以以及相关关成本决决策法产产生了一一系列影影响。 1对对变动成成本法的的影响 变动成成本法以以传统成成本性态态分析将将
14、成本划划分为固固定成本本与变动动成本为为前提，将与产产量变动动无关的的固定成成本视作作期间成成本，将将与产量量成正比比例变动动的变动动成本作作为产品品成本，其目的的是适用用于短期期决策的的需要。作业成成本法下下非产量量基础变变动成本本概念的的提出，使许多多不随产产量变动动的间接接成本可可以明确确地归属属于各产产品，产产品成本本不仅随随产量变变动，而而且随相相关作业业变动，这动摇摇了变动动成本法法的基础础。特别别是适时时制条件件下，单单元式制制造使大大量的制制造费用用(如：折旧、辅助生生产)由由间接成成本变为为直接成成本；零零库存意意味着产产品成本本和期间间成本趋趋于一致致，这些些对变动动成本法
15、法造成了了更大的的冲击。总之，在新的的制造环环境下变变动成本本法的重重要性在在日趋减减弱，约约翰李认为为变化的的原因主主要有两两个：一一是在总总制造成成本中，变动成成本的比比重越来来越小，特别是是那些技技术先进进的组织织，变动动成本的的比重低低于100；二二是把各各项固定定费用按按期间归归集处理理，并不不能为控控制日益益增长的的固定成成本提供供良策。与此同同时，作作业成本本法的采采用在一一定程度度上避免免了完全全成本法法的缺陷陷，因此此，作业业成本法法有可能能实现成成本会计计发展史史上的否否定之否定而而取代变变动成本本法。 2对对本量利利分析的的影响 本量利利分析是是进行成成本决策策分析的的基础模模型。传传统的本本量利模模型为： R=PPS-VVS-FF R税前利利润 PP一销销售单价价 V单位产产量变动动成本 S产销量量
