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1、购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结、购买法 拥有子公司全部股权的合并财务报表A：工作底稿法：1. 将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”账户；如 P.70 例 2-2（ 1）借：固定资产700 000无形资产100 000长期应付款100 000贷：应收账款200 000存货300 000资本公积400 0002. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，母公司投资成本超过子公司净资产公允价值的差额确认为商誉，反之确认为负商誉，贷记“营业外 收入”。由于购买日不编制合并利润表，因此，将调整的营业外收入在合并资产负债表 的
2、“未分配利润”项目列示，或按比例记入“盈余公积”与“未分配利润”项目；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.70例2-2 （2）借：实收资本（股本）5000 000资本公积1200 000盈余公积600000未分配利润440 000商誉160 000贷：长期股权投资7 4000002）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.76例2-3 （2） 借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积1 200 000盈余公积600000未分配利润440 000贷：长期股权投资6 000000营业外收入1 240 000或：借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积1
3、200 000盈余公积600000未分配利润440 000商誉160 000贷：长期股权投资6 000 000未分配利润1 240 0003. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷 记“应收账款”。如 P.71 例 2-2（3）借：应付账款贷：应收账款100 000100 000B： “下推会计”法：1. 在子公司账簿上和个别财务报表上，将子公司各项可辨认净资产的账面价值调整为公允 价值（按账上科目而非报表科目记录），同时将投资成本高于净资产公允价值的部分确 认为合并商誉，公允价值与账面价值的差额记入“其他投入资本”账户，而非“资本公积”账户；如 P.7
4、3 例 2-2借：固定资产800 000无形资产100 000长期应付款100 000商誉160 000贷：应收账款200 000库存商品等300 000累计折旧100000其他投入资本560 0002. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，按公允价值 抵减“其他投入资本”账户，由于子公司将净资产调整为公允价值时已确认了合并商誉， 此时不再作处理。当母公司长期股权投资成本低于子公司净资产公允价值时，差额直接 调整购买日留存收益，即确认为负商誉；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.74例2-2 （1） 借：实收资本（股本） 5 000 000资本公
5、积800000其他投入资本560000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资7 400 000 2）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.78例2-3（1）借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积800000其他投入资本400000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资 盈余公积 未分配利润6 000 000124 000 I 1 116 000 j负商誉30 200100 000840 000200 0003. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。C：当母公司投资成本低于子公司
6、净资产公允价值时，将差额按公允价值比例冲减出长期证券投资以外的非流动资产（固定资产、无形资产），若尚有余额，则记作负商誉。如 P.79 例 2-3（1）借：无形资产长期应付款合并差额贷：应收账款存货300 000固定资产470 2002）借：实收资本（股本）5 000 000资本公积800 000盈余公积600 000未分配利润440 000贷：长期股权投资6 000 000合并差额 840 0003）借：应付账款100 000贷：应收账款100 000拥有子公司部分股权的合并财务报表A：实体理论：1. 将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”账户；如 P
7、.83 例 2-5 （1）借：固定资产700 000无形资产100 000长期应付款100 000贷：应收账款200 000存货300000资本公积400 0002. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉 （或负商誉）和少数股东权益；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.83例2-5 （2） 借：实收资本（股本） 5 000 000资本公积1 200 000盈余公积600000未分配利润440 000商誉208 000（6 000 0007 240 000X80%）贷：长期股权投资少数股东权益6 000 0001 448 00 ( 7 24
8、0 000X 20%)2）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.87例2-6 （2）借：实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资 少数股东权益5 000 0001 200 000600 000440 0004 800 0001 448 000 ( 7 240 000X 20%)营业外收入（或未分配利润） 992 0003. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷 记“应收账款”。B：母公司理论:1. 将子公司净资产的账面价值调整为公允价值，差额按母公司持股比例调整各项可辨认资 产、负债，记入“资本公积”账户；借：固定资产
9、无形资产 长期应付款 贷：应收账款如 P.85 例 2-5 (1)560 000 (700 000X80%)80 000 (100 000X80%)80 000 (100 000X80%)160 000 (200 000X80%)存货240 000 （ 300 000X 80%）资本公积320 0002. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉 （或负商誉）和少数股东权益；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.85例2-5 （2） 借：实收资本（股本）5 000 000资本公积1 120 000盈余公积600000未分配利润440000商誉2
10、08000贷：长期股权投资少数股东权益6 000 0001 368 00 ( 6 840 000X 20%)2）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.88例2-6 （2）借：实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益5 000 0001 120 000600 000440 0004 800 0001 368 000 ( 6 840 000X 20%)营业外收入（或未分配利润） 992 0003. 将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。二、权益结合法1. 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所
11、有者权益各项目予以抵消，非全资子公 司应先将子公司所有者权益总额乘以少数股东持股比例确认少数股东权益，再予以抵消 处理；1）当母公司拥有子公司全部股权时，如P.95例2-7（1） 借：实收资本（股本）2 500 000资本公积750000盈余公积500000未分配利润1 250 000贷：长期股权投资5 0000002）当母公司拥有子公司部分股权时，如P.106例2-10 （1）借：实收资本（股本）资本公积盈余公积2 500 000750 000500 000未分配利润 1 250 000贷：长期股权投资4 000 000 (5 000 000X80%)少数股东权益1 000 000 (5 0
12、00 000X20%)2. 将集团内部的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”；如 P.95 例 2-7( 2)借：应付账款40 000贷：应收账款40 0003. 将集团内部当期销售收入予以抵消，借记“营业收入”，贷记“营业成本”；如 P.95 例 2-7( 3)借：营业收入150 000贷：营业成本150 000(母公司当年的营业收入中包含对子公司的商品销售收入1 50 000元。)4. 将集团内部当期销售成本予以抵消，将内部购销形成的存货中未实现的销售利润进行抵 消处理(销售成本X未实现对外销售的部分=期末存货X毛利率=未实现的销售利润), 借记“营业成本”，贷记“存货”
13、；如 P.95 例 2-7( 4)借：营业成本31 500贷：存货31 500( 90 000X 35%)(子公司存货中包含当期从母公司购入商品形成的存货90 000元，企业集团平均毛利率为 35%。)5. 将集团内部经营活动产生的现金流量予以抵消，借记“经营活动现金流量购买商品、 提供劳务支付的现金”，贷记“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”；如 P.95 例 2-7( 5)借：经营活动现金流量 购买商品、提供劳务支付的现金 110 000(150 00040 000)贷：经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 110 0006. 将集团内部投资、筹资活动产生的现金流量予以抵消，借记“投资活动现金流量投 资支付的现金”，贷记“筹资活动现金流量吸收投资收到的现金”。如 P.95 例 2-7( 6)借：投资活动现金流量 投资支付的现金 6 000 000贷：筹资活动现金流量 吸收投资收到的现金 6 000 000(母公司以货币资金6 000 000元收购了子公司的全部股权。)
