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1、如何降降低营销销环节的的纳税成成本第一讲营销环环节成本本构成及及特点导论企业在激激烈的市市场竞争争中，已已经从单单纯重视视销售技技巧，逐逐步发展展到重视视营销策策略组合合的运用用，以及及如何加加强营销销全程管管理的问问题上来来。在营营销管理理过程中中，企业业往往会会出现一一些困惑惑：为什什么营销销、财务务和税务务管理目目标会出出现冲突突？怎样样保持销销售增长长、成本本降低？如何使使盈利提提高并维维持现金金流的平平衡？如如何掌握握合法、合合理的节节税方法法？等等等，这些些都是我我们将要要解决的的问题。如何降低低营销环环节的纳纳税成本本？这里里就涉及及到税收收筹划，我我们至少少需要解解决三个个问题
2、。 首先先，要树树立节税税的观念念。 第二二，要进进行税收收筹划，必必须对税税收政策策具有很很深入的的理解和和认识。众众所周知知，税法法的条款款非常多多，涉及及的内容容非常复复杂，所所以要节节税就首首先要对对税法具具有深刻刻的理解解。 第三三，要运运用一定定的方法法和技巧巧进行筹筹划，通通过对节节税空间间的筹划划来降低低成本。在考虑营营销环节节纳税成成本的时时候，要要从三个个角度考考虑，即即营销角角度、财财务角度度、纳税税管理角角度，也也就是把把三个目目标即营营销目标标、财务务目标、纳纳税管理理目标融融合在一一起去思思考怎样样降低营营销环节节的纳税税成本。营销环节节成本构构成及其其特点从广义上
3、上来看，营营销环节节的成本本构成主主要包括括三个方方面，第第一是营营销环节节的直接接成本，第第二是资资金成本本，第三三是纳税税成本。资资金成本本在会计计核算中中不是直直接体现现在销售售费用的的科目中中，比如如说在销销售过程程中，如如果物流流环节不不畅，导导致存货货积压，占占用了资资金，就就会产生生资金成成本。另另外营销销环节中中出现的的应收账账款占用用过多，甚甚至出现现坏账，导导致占用用资金，也也会产生生资金成成本。（一）营营销环节节直接成成本1.营销销直接成成本的定定义营销直接接成本是是指营销销机构在在销售商商品或提提供劳务务的过程程中所发发生的各各种直接接耗费。2.营销销直接成成本的类类型
4、 营销销人员报报酬：工工资、奖奖金、津津贴和补补贴等。营销人员员的报酬酬关系到到个人所所得税和和企业所所得税。 折旧旧费：营营销机构构所使用用的房屋屋和设施施提取的的折旧费费。与折旧费费相关的的有折旧旧方法、折折旧时间间的长短短。 广告告宣传费费用：广广告策划划、制作作、媒体体费以及及产品展展示和宣宣传费等等。在税务管管理中，这这是一项项限制性性费用。 公共共关系费费：赞助助费、会会议费、庆庆典活动动费等。 业务务费用：促销费费、培训训费、差差旅费、业业务招待待费、折折扣与折折让和坏坏账损失失等。 售后后服务费费：售后后服务中中发生的的材料消消耗、人人工和赔赔偿等费费用。 物流流费用：营销物物
5、流环节节中发生生的库存存、包装装和运输输等费用用。3.营销销直接成成本的特特点图1-11营销销直接成成本特点点示意图图【图解解】上图是一一个量本本利分析析图，根根据营销销成本和和销售量量的关系系，把营营销的直直接成本本分成营营销的变变动成本本和营销销的固定定成本两两大类成成本，其其中营销销固定成成本又包包括约束束性和选选择性固固定成本本两类。约约束性固固定成本本的主要要特点是是成本费费用发生生以后，往往往弹性性比较小小，比如如折旧费费、营销销人员的的固定工工资，在在短期之之内很难难改变。这这是因为为约束性性的固定定成本是是由长期期决策决决定的。（二）销销售环节节资金成成本1.营销销资金成成本的
6、定定义销售资金金成本是是在营销销环节中中占用资资金所发发生的成成本，通通常以银银行贷款款利率计计算资金金成本。2.营销销资金成成本的案案例为了简便便计算，通通常是用用银行贷贷款利率率来计算算资金成成本的，部部分企业业在考核核营销部部门的时时候，通通常也是是用银行行贷款利利率来进进行考核核。下面举一一个简单单的例子子：假定某公公司的预预期应收收账款是是15000万元元，银行行贷款的的年利率率为8，则该该项资金金占用成成本为：150008%=1200（万元元）同样如此此，由于于物流环环节本身身不合理理、安排排不当造造成存货货积压，也也会导致致资金成成本的发发生。所所以我们们在进行行纳税筹筹划时，就
7、就要考虑虑到纳税税成本本本身增加加情况以以及它的的直接成成本和资资金成本本的增加加情况，最最后要考考虑营销销成本总总体的最最低化，而而不是仅仅考虑纳纳税成本本。（三）营营销环节节的纳税税成本1.营销销纳税成成本定义义营销纳税税成本是是指在营营销环节节发生的的各种税税费支出出。 流转转税：增增值税、营营业税、消消费税和和关税等等。 所得得税：企企业所得得税和个个人所得得税。 其他他税费：城建税税、土地地增值税税、印花花税和教教育费附附加等。【自检11-1】个人所得得税是由由个人负负担，不不能列为为企业营营销环节节的纳税税成本，这这种说法法正确吗吗？见参考答答案1-1：认为个人人所得税税不属于于企
8、业营营销环节节纳税成成本，这这种说法法也有道道理，因因为从形形式上去去看，企企业只是是有一个个代扣代代缴义务务，个人人所得税税实际上上是由个个人承担担的；如如果从另另外一个个角度来来看，实实质上个个人所得得税税赋赋最终是是由企业业来承担担的。2.营销销环节纳纳税计算算依据表1-11营销销环节纳纳税计算算依据表表税种种计税税依依据据增值税当期销项项税额进项税税额营业税营业额（某某些业务务可以按按差额计计税）消费税生产等环环节应税税消费品品的销售售额企业所得得税应税所得得额收收入总额额扣除除金额个人所得得税个人应税税所得额额（分类类确定税税率）土地增值值税转让房地地产时形形成的土土地增值值额城建税
9、应纳增值值税、营营业税和和消费税税之和【表析析】 增值值税：一一个企业业增值税税的税赋赋的高低低，取决决于以下下几个因因素：销销售额、税税率以及及抵扣的的进项税税额。税税收筹划划不当，就就会导致致销售税税及本身身的不合合理增大大；在税税务管理理中，核核算不清清就会出出现税率率过高；抵扣的的条件不不符合要要求，就就会增加加增值税税的税赋赋。 消费费税：消消费税主主要是以以生产环环节作为为计税基基础。从从税收筹筹划角度度来看，税税务机关关在征税税过程中中如果主主要是针针对生产产环节，也也就是生生产的特特殊消费费品在销销售的时时候要征征收消费费税，这这就给税税收筹划划提供了了空间。 企业业所得税税：
10、企业业所得税税的计算算有一个个基本的的公式：收入总总额减去去扣除金金额，就就等于企企业所得得额。扣扣除金额额实际上上是企业业所得税税在进入入税收筹筹划当中中最有降降低成本本的空间间的，因因为在税税法当中中规定了了成本费费用的扣扣除标准准，那么么如果符符合这个个要求，就就可以扣扣除；不不符合这这个要求求，就不不可以扣扣除。所所以在税税收筹划划当中，就就要考虑虑如何按按照税法法的规定定尽可能能把限制制性费用用降得更更低，从从而降低低总体上上的税收收成本。第二讲营销环环节的管管理目标标营销环节节管理目目标的协协调图1-22营销销管理目目标体系系示意图图（一）营营销目标标1.营销销目标定定义营销是一一
11、种商业业活动，其其主要目目的在于于把生产产者所提提供的产产品和服服务引导导到消费费者的手手中。2.营销销目标关关注 顾客客需求和和满意度度； 销售售增长率率； 市场场占有率率； 实现现营销目目标的策策略。（二）财财务目标标1.财务务目标定定义从销售最最大化、利利润最大大化逐步步发展到到股东价价值最大大化和相相关者利利益最大大化。2.财务务目标关关注 资金金、成本本、利润润； 投资资回报率率； 现金金流量、资资金成本本； 实现现财务目目标的方方法。3.投资资报酬率率指标投资报酬酬率指标标又称权权益利润润率指标标，它表表明每一一百元的的股东权权益能够够实现的的利润有有多少，可可以分解解为三个个指标
12、：销售利利润率、资资金周转转数和权权益指数数。其中中权益指指数反应应的是一一个企业业的资产产负债程程度。图1-33权益益利润率率指标分分解图（三）税税务目标标1.税务务目标定定义税务目标标是指依依法纳税税、降低低纳税成成本和防防范法律律风险等等。2.税务务目标内内容 合法法性目标标：依据据税法规规定按期期足额缴缴纳税款款。 节税税目标：通过纳纳税筹划划或避税税降低纳纳税成本本。 低风风险目标标：控制制因违反反税法规规定形成成的法律律风险。【自检11-1】请选出正正确的选选项填在在括号中中。1.什么么是企业业最大利利益（）A.销售售最大化化B.利润润最大化化C.股东东价值最最大化2.营销销部门为
13、为了促销销进行大大幅度赊赊销，这这就会使使（）A.应收收账款占占用过多多B.坏账账损失比比例不断断上升C.财务务的业绩绩不好D.影响响到纳税税成本见参考答答案1-22： 1.C2.AABCDD3.案例例 案例例一某公司采采取高额额提成方方法促进进销售增增长，并并希望财财务尽可可能少扣扣个人所所得税。分析：从从营销角角度看，通通过提成成的方法法可以激激励销售售人员，有有促销的的作用。但但这种促促销的作作用是有有限的，因因为财务务要考虑虑到员工工成本不不能过高高，如果果提成比比例过高高，那么么给企业业带来的的就不是是利润，而而是损失失。 案例例二某公司通通过放宽宽信用条条件赊销销来扩大大销售额额，
14、形成成大量逾逾期应收收账款。分析：从从销售角角度来看看，赊销销确实可可以促销销，但是是从财务务角度要要考虑两两个问题题：一是是占用资资金问题题，占用用资金过过多会导导致资金金成本的的增加；第二，是是否出现现了坏账账损失。税税法规定定，坏账账损失发发生以后后，如果果应收账账款收不不回来，必必须要在在实际损损失发生生以后才才能从税税前扣除除，这样样就导致致这部分分坏账损损失不能能提前扣扣除，等等于提前前交税，也也就意味味着这个个损失以以后才能能核销。 案例例三某公司借借助“地毯轰轰炸式”广告，迅迅速提高高市场占占有率。分析：这这里要考考虑到广广告费用用水平不不能太高高，否则则必然会会出现财财务盈利
15、利水平支支撑不住住的情况况。如果果某企业业广告费费占到收收入比例例的300，那那么就会会涉及到到纳税的的调整问问题，因因为超过过纳税标标准的广广告费用用实际上上也是要要交企业业所得税税的。营销环节节的纳税税筹划方方法（一）纳纳税筹划划的定义义及特点点1.纳税税筹划的的定义纳税人为为了实现现利益最最大化，在在不违法法的前提提下，对对尚未发发生或已已经发生生的应税税行为进进行的各各种巧妙妙安排。2.纳税税筹划的的特点 合法法性：法法律许可可。 筹划划性：事事先规划划和设计计安排。 目的的性：低低税赋或或推迟纳纳税时间间。3.避税税、偷税税与纳税税筹划的的区别 避税税纳税人利利用税法法的漏洞洞、缺陷陷，或利利用税务务部门监监督成本本太高、不不易发现现其违法法行为的的机会，借借用违法法手段获获取纳税税收益。 偷税税纳税人通通过伪造造、变造造、隐匿匿、擅自自销毁账账簿
