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1、一、开办费的列支范围(一)开办费的具体内容1,筹建人员开支的费用(1)筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种 社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的,可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。(2)差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。(3)董事会费和联合委员会费2,企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。3,筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益 和利息等。4,人员培训费：主要有以下二种情况(1)引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹
2、建期间外出进修学习的费用。(2)聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。5,企业资产的摊销、报废和毁损6,其他费用(1)筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。(2)印花税(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用(4)其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品 费等支出。(二)不列入开办费范围的支出1,取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保 险费和购建时发生的相关人工费用。2,规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中
3、外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待 费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。3,为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。4,投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。5,以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。（三）筹建期的确定企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如外资所得税法实施细则中规定，外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产）之日止的期间以上所称 被批准筹办之日”，具体是指企业所签订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称开始生产、经营（包括试生产）之日 ”，具体是指从
4、企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一 宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。（四）开办费一般按五年摊销，新企业会计制度规定开办费一次摊销计科目纳税人应按照财务会计制度的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况， 设置以下会计科目：科目编号科目名称2171应交税金217103应交营业税217105应交资源税217106应交企业所得税217107应交土地增值税217108应交城市维护建设税217109应交房产税2171010应交土地使用税2171011应交车船使用税2171012应交个人所得税2176其他应交款217601应交教育费附加217602应交文化事
5、业建设基金217603应交堤围防护费5402主营业务税金及附加5701所得税纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容：一、主营业务收入的税务会计处理二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理三、企业所得税税务会计处理四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理五、代扣代缴税款的税务会计处理六、其他地方税的税务会计处理七、其他税务会计处理问题一、主营业务收入的税务会计处理主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、 娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应 税产品为主要经营项目的业务。主营业务税金
6、及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建 设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务 税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关 税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。企业以预收帐款、分期收款方式销售商品、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企 业预收工程费，应按财务会计制度和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计
7、缴税款。取得主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录缴纳税金和附加时，编制会计分录资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理取得主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交营业税- -应交土地增值税- -应交城市维护建设税贷：其他应交款-应交教育费附加- -应交文化事业建设基金缴纳税金和附加时，编制会计分录借：应交税金-应交营业税- -应交资源税- -应交土地增值税- -应交城市维护建设税借：其他应交款-应交教育费附加- -应交文化事业建设基金贷：银行存款资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理：1 .收购未税矿产品时，编制会计分录
8、借：材料采购贷：应交税金-应交资源税2 .自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录借：生产成本、制造费用等科目贷：应交税金-应交资源税3 .取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录借：产品销售税金及附加贷：应交税金-应交资源税4 .缴纳税款时，编制会计分录借：应交税金-应交资源税贷：银行存款主营房地产业务企业土地增值税的会计处理税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%,别墅和豪华住宅预征率为 3%。1 .发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算
9、出应缴土地增值税时，编制会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交土地增值税预缴税款时，编制会计分录借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款2 .项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增 值税，并进行调整。预提数大于实际数时，编制会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交土地增值税反之，编制会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交土地增值税调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额，作为办理退补税款的依据。缴纳税款时，编制会计分录借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款税务机关退还税款时，编制会计分录借：银行存款贷：应交税金-应交土地
10、增值税二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入其他业务收入 科目核算，其发生的成本费用，以及计算提取的营业税等税费记入其他业务支出 科目核算。1.取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录借：其他业务支出贷：应交税金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维护建设税贷：其他应交款-应交教育费附加2.缴纳税金和附加时，编制会计分录借：应交税金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维护建设税借：其他应交款-应交教育费附加贷：银行存款销售不动产的会计处理除房地产开发企业以外的其他纳税人，销售不动产属于非主营业务收入，通过固定资产清理
11、科目核算销售不动产应缴纳的营业税等税费。1.取得销售不动产属收入时，编制会计分录借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维护建设税贷：其他应交款-应交教育费附加2.缴纳税金和附加时，编制会计分录借：应交税金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维护建设税借：其他应交款-应交教育费附加贷：银行存款三、企业所得税税务会计处理根据企业所得税暂行条例的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理上述会计处理完成后，将所得税借方余额结转 茶年利润时，编制会计分录对以前年度
12、损益调整事项的会计处理企业清算的所得税的会计处理采用应付税款法进行纳税调整的会计处理采用纳税影响会计法进行纳税调整的会计处理根据企业所得税暂行条例的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：1 .按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款2 .年终按自应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税3 .根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除1
13、0%作为补助社会性支出。计提 补助社会性支出 时，编制会计分录借：应交税金-应交企业所得税贷：其他应交款-补助社会性支出非乡镇企业不需要作该项会计处理。4 .缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款5 .年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录借：其他应收款-应收多缴所得税款贷：所得税经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录借：银行存款贷：其他应收款-应收多缴所得税款对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录借：所得税贷：其他应收款-应收多缴所得税款企业
14、对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：1 .根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款上述会计处理完成后，将 所得税借方余额结转 茶年利润时，编制会计分录借：本年利润贷：所得税所得税 科目年终无余额。所得税减免的会计处理企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办 理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利 润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请， 经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退 的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申 请办理退税，收到退税款时，编制会计分录借：银行存款贷：应交税金-应交企业所得税将退还的所得税款转入资本公积：借：应交税金-应交企业所得税贷：资本公积
