纳税筹划课本重点例题

《纳税筹划课本重点例题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《纳税筹划课本重点例题（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、案例2 - 3某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组 织安排下，施工企业C最后中标。因此，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金 额为6000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A 300万元的中介服务费。按照 税法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业 税。如果工程承包公司A承包建筑工程业务，工程承包公司A与建筑单位B直接签订建筑工 程承包合同6300万元，然后再以6000万元把承包的建筑工程业务转包给施工企业C，则工 程承包公司A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。两个方案的税款对比如下。工程承包公司A

2、收取的300万元中介费，缴纳的“服务业”营业税为:300X5% = 15 （万元） 工程承包公司A进行建筑工程转包，按照承包工程款和装包工程款的差额计算缴纳的“建 筑业”营业税为：（6300-6000 ）X3% = 9 （万元）实现节税额= 15 9 = 6 （万元）很显然，工程承包公司A可以通过税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目纳 税人，使所使用的税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。案例 29由经纪人王刚安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代办售票，共得 票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付给经纪人李祥1.4万元。该项演出活动应纳 营业额为：剧院租金

3、收入应纳税额=15000X5% = 750 （元）剧院代扣代缴演出团体营业税=（15000 14000 ）X3% = 3630 （元）剧院代扣代缴经纪人营业税=14000X5% = 600 （元）案例 2- 12某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该工程的顾问，设计图纸花 费时间1个月，获取报酬30000元。如果该设计人员要求建筑单位再其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月 支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。方案一:一次性支付30000元。劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过 2000050000 元的部分，在计算应纳税额后 再按照应纳税额加征

4、五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：应纳税所得额=30000 X（ 1 20% ）= 24000 （元）应纳税额=20000 X 20%+4000 X 30%=5200 （元） 或者应纳税额=30000 X（ 1 20% ）X 30% 2000 = 5200 （元） 方案二：分月支付。应纳税额=（3000800 ）X20%=440 （元）10个月共负担税款=440X10=4400 （元） 按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为: 52004400=800（元） 在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：把纳税人的一次收入分多次支 付，既可以多扣费用，又可以免除一次收入

5、畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。案例 2- 13王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临两种选择：一是企业给王 教授支付授课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授 自己负担；二是企业支付王教授授课费40000 元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企 业负责。请问王教授应该选择哪一种报酬方式？方案一:王教授自负交通费、住宿费及伙食费。应纳个人所得税额=50000 X（ 1 20% ）X 30%2000 = 10000 （元）该税额由企业代扣代缴。王教授实际收到的税后授课费=5000010000=40000（元）再减去授课期间王教授的费用开

6、支10000元，则王教授实际的税后净收入为30000元。 方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费。个人所得税额=40000 X（ 1 20% ）X 30% - 2000 = 7600 （元）企业为王教授代扣代缴个人所得税。王教授实际收到税后授课费=400007600=32400（元）由此可见，有企业支付交通费、住宿费及伙食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后收 益。对于企业来讲，其实际支出并没有增加，反而有减少的可能，原因如下：对企业来讲， 提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自 理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。案例 35销售方式的纳税

7、筹划假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销 活动，现有三种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以 80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进 货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。方案一： 应纳增值税：80/ （1+17%）X17%70/ （1+17%X17%=1.45 （元）企业利润额： 80/（1+17%） 70/（1+17%） =8.55（元）应缴企业所得税： 8.55X25% =2.14（元

8、）税后净利润： 8.552.14 =6.41（元）方案二：销售100元时应纳增值税： 100/ （ 1+17%） X 17%70/ （ 1+17%） X 17%=4.36 （元）赠送20元时应纳增值税：20/（1+17%）X 17%14/（1+17%）X 17%=0.87（元）企业利润额为： 100/（1+17%）70/（1+17%） 14/（1+17%） = 13.67（元）企业应缴企业所得税为：100/（1+17%）+20/（1+17%）70/（1+17%）14（1+17%） X 25%= 7.69（元）税后净利润为： 13.677.69 = 5.98（元）案例 3-7 甲、乙、丙为集团公

9、司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品 可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。假设甲企业进项税额为 40000 元，以下价格均为含税价格。企业增值税生产数量正常市价转移价格所得税率名称税率（件）（元）（元）甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%假设甲企业进项税额为40000 元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款， 应纳增值税税额如下：甲企业应纳增值税额=1000X500三（1+17%）x 17%40000=7265040000=32650 （元）乙企业应纳增值税额=10

10、00X600三（1+17%）X 17%72650=8718072650=14530 （元） 丙企业应纳增值税额=1000X700F（1+17%）X 17%87180=14529 （元） 集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：甲企业应纳增值税额=1000X400F（1+17%）X 17%40000=58120-40000=18120 （元） 乙企业应纳增值税额=1000X500F（1+17%）X 17%58120=14530 （元）丙企业应纳增值税额=1000 X700 4-（1+17%）X17% 1000X

11、 500三（1+17%）X17% =29059（元）集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元） 由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少 14530（3265018120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过 转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。案例 311 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%

12、用于销售，取得不含税收入95万元；另外20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务 取得收入45万元。不得抵扣的进项税额计算如下：面条、馒头属于非应税项目（营业税） 若不能准确划分不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=13 X 45三（95+45） =4.18万 若能够准确划分不得抵扣进项税额的 不得抵扣进项税额 = 13 X20% = 2.6（万元）由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.182.6）。 案例 314农产品免税优惠政策的纳税筹划B 市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成 奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司

13、，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居 民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草 料部分可以抵扣 13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税 额进行抵扣。与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的 增值税税负高达13.4%。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品 加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位， 按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额

14、。筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的 进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500 万元，贝9：应纳增值税额=销项税额一进项税额=500X17%（13+8） =64 （万元）方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350 万元，其他资料不变。贝： 应纳增值税=销项税额进项税额=500X17%（350X13%+8） =31.5（万元） 筹划方案实施后比实施前节省增值税额 32.5 万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。案例 4-1消费税纳税人的纳税筹划某地区有两

15、家大型酒厂A和B,它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮 食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%， 0.5 元每斤的复合税率。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用 10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程 中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业A共计5000 万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企 业B进行收购，其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业 B 的资产和负债均为 5000 万元，净资产为零。因此，按照现行 税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企 业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企 业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税 款为 消费税：20000万元X20%+5000万X2X0