《固定资产的账务处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《固定资产的账务处理（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、固定资产的账务处理认定：长期持有、有形资产（动产、不动产）、价值量大，带来经济利益流入、成本可靠计 量【注意 1】环保设备、安全设施也属于固定资产，虽不能直接带来经济利益流入，但可以减 少利益流出，【注意2】固定资产的各个组成部分，如果有自己的d使用寿命或者不同方式给企业带来经 济利益，则应分开确认为单项固定资产，使用不同的折旧方法和折旧率。【注意 3】工具、模具、备件等虽然使用年限超过一年，但价值量低，所以通常确认为存货。 价值量高的则可确认为固定资产，如飞机高价周转件。 账户设置：工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧、固定资产清理 增值税税率：动产（销售、出租）13%；不动产9%一、初始
2、计量历史成本，即达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出（一）外购=买价 采购费用（运输费、装卸费，包装费，保险费等） 安装费 专业人员 服务费场地修理费1、员工培训费计入“管理费用”，不属于固定资产成本。2、安装固定资产，挪用自产产品，不再认定为视同销售（营改增后，固定资产也属于增值 税应税项目），无需计算增值税销项税额，但如果是应税消费品仍需计算应交消费税。 借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税购入不需 要安装的 固定资产购入不需安装的设备一台，买 价10万元，增值税1.3万元， 另支付运费1万元,增值税0.09 万元，员工培训费1000元，增 值税60元。借：固定资产11应父
3、税费一应父增值税（进项税额）1.39 贷：银彳丁存款12.39借：管理费用一员工培训费1000应父税费一应父增值税（进项税额）60贷：银行存款1060需安装购入需安装的设备一台，买价 10万元，增值税1.3万元。借：在建工程10应父税费一应父增值税（进项税额）1.3贷：银行存款11.3支付安装费2万元借：在建工程2贷：银行存款2领用库存商品1万兀用于安装借：在建工程1设备贷：库存商品1达到预定可使用状态借：固定资产13贷：在建工程133、以一次款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值所占比例进行 分拆。【例】以180万元购入汽车、货车、小轿车各一辆，公允价值分别是60万、 1
4、00万、 40 万 元。汽车=180X60/（60+100+40）=54 万元货车=180 X 100/（60+100+40）=90 万元小轿车=180X40/（60+100+40）=36 万元4、以分期付款的方式购入固定资产（不少于3年）现值入账【例】2015年 1月1 日，以分期付款的方式购入大型设备，于2015年年末、2016年年末、 2017 年年末分别支付400 万元、300 万元、300 万元，同期利率为10%。2015.1.1长期应付款现值借：固定资产836.96 （本金）未确认的融资费用163.04（利息） 贷：长期应付款1000 （本息和）2015.12.31本年应付利息=8
5、36.96X10%=83.7万元借：财务费用83.7贷：未确认的融资费用83.7偿还400万元借：长期应付款400贷：银行存款400目前剩余负债=836.96+83.7-400=520.66万兀【注意】偿付的是本金和利息。2016.12.31本年应付利息=520.66X 10%=52.07万元借：财务费用52.07贷：未确认的融资费用52.07偿还300万元借：长期应付款300贷：银行存款300目前剩余负债=520.66+52.07-300=272.73万兀2017.12.31本年应付利息=163.04-83.7-52.07=27.27万元【注意】因为前期计算利息存在约分， 所以最后一个数据要
6、用倒挤法计算。借：财务费用27.27贷：未确认的融资费用27.27偿还300万元借：长期应付款300贷：银行存款300目前剩余负债=272.73+27.27-300=0以分期付款方式购入固定资产，每支付一次对方开一张增值税专用发票。（2019年之前的适用税率为 17%）借：应交税费一应交增值税（进项税额）68/51/51（400X17%、300X17%、300X17%） 贷：银行存款 68/51/51（二）自行建造=物资成本 人工费 借款费用（资本化）相关税费1、自营方式（1）领用原材料进项税额可以抵扣，无需转出。借：在建工程贷：原材料（2）领用自产产品不视同销售，不需计算增值税，但如果是应税
7、消费品则需计算应交消 费税借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税（应税消费品需要计算）工程物资=买价采购费用相关税费购入借：工程物资应父税费一应父增值税（进项税额）贷：银行存款领用借：在建工程贷：工程物资剩余物资借：原材料贷：工程物资（未领用）/在建工程（已领用）盘盈、盘亏工程物资盘盈借：工程物资贷：待处理财产损溢建造期间借：待处理财产损溢 贷：在建工程已完工借：待处理财产损溢 贷：营业外收入盘亏借：待处理财产损溢 贷：工程物资建造期间借：在建工程贷：待处理财产损溢已完工借：营业外支出贷：待处理财产损溢非正常原因3、试运行净支出，追加工程成本；净收益，冲减工程成本试运行，投入材料、人 力等
8、8万元借：在建工程8贷：原材料6应付职工薪酬2完工入库，该产品成本 为8万元，市场价为10万元借：库存商品10贷：在建工程10库存商品按售价确认 入账，这样损益就放 入了工程成本。销售该批产品，市场价10万元借：银行存款11.3贷：主营业务收入10应交税费一应交增值税（销项税额）1.3销售无损益借：主营业务成本10贷：库存商品10工程报废部分工程毁损，实际成本50万兀，保险赔偿5万兀。非正常原因全部报废借：营业外支出45 其他应收款5 贷：在建工程50合理损失未完工，计入工程成本借：其他应收款5贷：在建工程5囹另外的45万元依然在“在建工程”已达到预定可使用状态筹建期间，计入“管理费用” 正常
9、经营期间，计入“营业外支出” 赔偿，计入“其他应收款”囹与工程物资盘亏的账务处理一样（5）工程完工，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程囹如果工程已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算手续，则需对固定资产暂估入账， 下月开始计提折旧，然后在竣工结算之日调整固定资产价值即可（不需要调整已计提的折旧）。某生产设备4月1日已达到预定可使用状态，6月5日办理竣工结算手续4月1日固定资产暂估入账借：固定资产贷：在建工程5月31日开始计提折旧借：制造费用贷：累计折旧6月5日竣工结算，调整固定资产账面 价值，但不调整已计提的折旧借：固定资产贷：在建工程或相反2、出包方式预付工程款借：预付账款贷：在建
10、工程工程结算借：在建工程贷：预付账款/银行存款（差价）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程多个工程出包过程中发生的共同支出，如管 理费、公证费、监理费、临时设施费物资盘 亏等称之为待摊支出，待摊支出不能直接归 属某项固定资产，而应在受益固定资产之间 进行合理分配分配率=待摊支出/受益固定资产支出合计 分配金额=某资产支出X分配率 借：在建工程一待摊支出贷：银行存款等借：在建工程一某资产贷：在建工程一待摊支出三）其他方式获取固定资产投资者投入双方协商价，不公允除外 【例】接受A公司投入机器一 台，双方协商价为10万兀， 占有注册资本12万元。借：固定资产10资本公积一资本溢价2贷：实收资本
11、一A公司12盘盈固定资产重置成本【例】盘盈设备一台，八成新， 市场价20万元。借：固定资产16贷：以前年度损益调整16承上例，按25%计提企业所得 税，按税后利润的10%计提法 定盈余公积。借：以前年度损益调整16 贷：应交税费一应交所得税4盈余公积1.2利润分配一未分配利润10.8租赁融资租赁（视同自有资产进行 管理）同分期付款形式购入经营租赁借：制造费用/管理费用等应父税费一应父增值税（进项税额） 贷：银行存款经营租赁如果存在免租（金） 期和出租人代垫费用一支付 租金扣除代垫费用后在整个 租期分摊【例】租期4年，前3年每年租金10万 元，第四年免租。另出租方代垫支付电 费0.8万元。每年租
12、金=（10X3-0.8）/4=9.73万元固定资产的弃置 费用（如环境复 原费）囹不同于固定 资产报废、毁损 的清理费用在固定资产使用寿命内，折现 计入固定资产成本，并以实际 利率计算每期利息借：固定资产 贷：预计负债 借：财务费用贷：预计负债调整固定资产成本预计负债减少，以固定资产账面价值为 限冲减固定资产成本，超出计入当期损 益预计负债增加，计入固定资产成本高危行业的安全 生产费1、提取借：生产成本贷：专项储备2.、使用提取的安全生产费（1）费用性支出 借：专项储备 贷：银行存款囹达到预定可使用状态，在 结转完工成本的同时一次性 足额计提折旧。（后面两个分 录同时编制，以后不再计提折 旧）
13、囹“专项储备”列示在一资 产负债表的所有者权益中的“其他综合收益”与“盈余公 积”之间。（2）资本化支出一形成固定资产 借：在建工程贷：银行存款/工程物资等 借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧二、固定资产折旧（一）不需要计提折旧的固定资产1、提足折旧仍在使用的固定资产2、提前报废的固定资产3、单独入账的土地4、更新、改造转入在建工程期间囹固定资产停工、助理期间仍需计提折旧（二）计提折旧时间本月增加的固定资产，本月不计提，下月开始计提；本月减少的固定资产，本月计提，下月 不计提。（月初数法以月初固定资产为基础计提折旧，无需考虑本月固定资产的增减变 化。）【例】月初有3辆小轿车，本月
14、新增加2辆，报废1辆，则本月需要计提折旧的小轿车有（3） 辆。（三）影响折旧金额因素1、固定资产原值（历史成本）2、固定资产预计净残值=残值-清理费用【例】生产设备原值10 万元，预计净残值0.5 万元，预计可使用5 年。 折旧总额=40-0.5=9.5 万元囹承上例，折旧总额就是5年的实际成本。按照权责发生制在使用期限内分期摊销就是折 旧。3、预计使用寿命4、折旧方法（1）年限平均法【例】销售设备原值12.3万元，预计净残值0.3 万元，预计可使用5年。 年折旧额=（12.3-0.3）/5=2.4 万元月折旧额=2.4/12=0.2 万元（2）工作量法【例】生产设备原值12.3万元，预计净残值0.3 万元，预计可使用10000工时。3月份工作 300 工时。每工时折旧额=（123000-3000）/10000=12 元/工时3月折旧额=12X300=3600元（3）双倍余额递减法2016年4月购入可使用的生产设备一台，原值60万兀，预计净残值2万兀，预计可使用5 年。年限具体时间固定资产折余金额年折旧率年折旧额月折旧额第1年2017.5-2018.46040%242第2年2018.5-2019.43640%14.41.2第3年2019.5
