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1、我国企业养老金会计问题研究-优秀毕业论文 硕士学位论文题名(中英对照):我国企业养老金会计问题研究Research on pension accounting problems of enterprises in China摘 要 按照国际标准,我国在20世纪末已经进入了老龄化社会。随着这一问题的日益突出,它也给我国基本养老保险制度形成了很大的压力。正是在这一难题的压力下,我国养老保险制度进行了不断的改革和完善,政府大力鼓励发展企业补充养老保险计划。然而,我国国内对养老金的研究尚浅,大多停留在基本理论、概论的论述上,极度缺乏对企业养老金会计的理论和实务研究。 本文研究思路和主要观点是:首先第一
2、部分阐述我国基本养老金保险制度和企业补充养老保险制度及各自的特点;接着本文第二部分重点阐述国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)对养老金会计的具体规定、处理,以及对两者加以比较、分析,从而得出对我国的启示;然后第三部分分析我国企业养老金会计的现状,并指出了存在的问题;最后,在第四部分中,笔者在借鉴国外先进经验和分析我国实际情况的基础上,对我国企业养老金会计作了规范和设计。 关键词:养老金会计 养老金计划确定提存制 确定受益制 养老金费用Abstract According to the international standards , China has been
3、 an old-age society since the end of 20th century .The old-age problem has put great pressure on Chinas basic insurance system ,which also has been improved by our government .At present corporate supplementary insurance is encouraged to develop greatly .However ,the research is scare on Chinas pens
4、ion accounting. In this article ,the writer firstly expounds Chinese pension system and summaries its character .Chapter two compares the similarities and differences of pension accounting standards issued by the FASB and the IASC .Chapter three analyzes the current pension accounting system of Chin
5、a and points out the deficiencies of the system .At last ,by using the experience of foreign countries and organizations for reference with the consideration of Chinas situation ,the writer regulates and devises Chinas pension accounting system in chapter four. Key words: Pension AccountingPension P
6、lanDefined-contribution Defined-benefitPension Cost目 录摘 要IIAbstractII目 录II第1章 绪论21.1 研究目的21.2 研究背景和意义21.2.1 研究背景21.2.2 研究意义21.3 相关文献回顾21.3.1 国外相关文献21.3.2 国内文献综述21.4 研究内容和研究方法21.5 主要概念的界定2第2章 我国养老保险制度及特点22.1 养老金计划22.1.1 受益方式22.1.2 筹资方式22.1.3 管理方式22.1.4 发起主体22.2 我国基本养老保险制度及特点22.2.1 我国基本养老保险制度的发展历程及现状2
7、2.2.2 我国基本养老保险制度的特点22.3 我国企业补充养老保险制度及特点22.3.1 我国企业补充养老保险制度的发展历程及现状22.3.2 我国企业补充养老保险制度的特点2第3章 企业养老金会计的国际比较23.1 国际会计准则委员会对企业养老金会计规定23.1.1 确定提存制计划23.1.2 确定受益制计划23.2 美国FASB对企业养老金会计的规定23.2.1 企业养老金会计的理论基础与基本原则23.2.2 企业养老金会计的确认23.2.3 企业养老金会计的计量23.2.4 企业养老金的会计处理与报告23.3 国际企业养老金会计的比较分析23.3.1 美国企业养老金会计准则23.3.2
8、 国际养老金会计准则23.3.3 FASB和IASC养老金会计准则的比较分析及对我国的启示2第4章 我国企业养老金会计的现状和存在问题24.1 我国企业补充养老保险的现状及存在问题24.1.1 我国企业补充养老保险的现状24.1.2 我国企业补充养老保险存在的主要问题24.2 我国企业养老金会计的现状及存在问题24.2.1 我国企业养老金会计的现状24.2.2 我国企业养老金会计存在的主要问题24.3 我国企业补充养老保险的发展方向2第5章 我国企业养老金会计的改革设计25.1 我国企业养老金会计理论框架25.2 我国企业养老金会计准则的制定模式25.3 我国企业养老金会计准则具体内容设计25
9、.3.1 企业基本养老保险会计核算的具体内容25.3.2 企业补充养老保险会计核算的具体内容25.3.3 我国企业养老金会计的信息披露25.3.4 企业养老金会计特殊业务的处理2第6章 研究结论及建议26.1 本文研究主要结论26.2 本文研究几点建议26.3 本文研究贡献26.4 本文研究局限2尾注2参考文献2在学期间发表的论文与科研成果清单2致谢69绪论研究目的 目前国际上一般将60岁以上人口占总人口的10%,或者65岁以上人口占总人口的7%作为衡量老龄社会的标准1。1999年我国60岁以上的老年人口占总人口的比例就已经突破10%大关。按照国际标准,我国在20世纪末已经进入了老龄化社会。另
10、据我国学者预测,20世纪60、70年代生育高峰的人口将在21世纪20、30年代先后进入老龄人口的行列。也就是说,最快速度增长将发生在2010-2030年间,“婴儿爆炸”时出生的一代人届时将步入老年期,在此期间,老年人比例将会以平均每年2.8%的速度增长2。2050年,我国60岁以上的老年人口将达到4亿左右,占到全国总人口的1/4以上。 这一非常严峻的事实已经并将长期迫使我国政府、企业、个人来共同面对养老这一难题,正是在这一难题带来的压力下,我国养老保险制度进行了不断的改革和完善。我国政府大力鼓励企业和职工自愿参加的企业补充养老保险,以缓解我国基本养老保险的压力,使政府尽可能抽身于越来越繁重的财
11、政负担。然而,我国企业补充养老保险的性质、税收优惠政策等相关问题目前都没有明确规定;企业补充保险计划中,养老金会计应该怎样去反映、监督并帮助养老保险制度的进一步改革和完善也是需要深入研究的问题。显然,对企业养老金会计问题进行研究有很强的现实意义。 随着养老压力的日趋增大,我国养老金制度必须进行更深入的改革,企业、个人必须为员工和自己在退休时取得确定的养老金数额承担其应承担的责任,这样的改革趋势必然使我国企业养老金会计的理论与实务研究面临新课题。研究背景和意义研究背景 目前我国国内理论界对养老金性质的认识已经从“社会福利观”转为“劳动报酬观”,认为养老金和工资一样,都是劳动力价值的实现形式,只不
12、过工资是劳动报酬的即付部分,养老金是劳动者报酬的延期支付部分,养老金是递延工资的代名词。就养老金的会计问题,西方发达国家研究较早,其中养老金研究会计体系比较成熟,已建立了与养老保险制度相适应的会计准则,形成了一套较为完整的养老金会计体系。如美国财务会计准则委员会(FASB)制定的第87号财务会计准则公告?“雇主对养老金的会计处理”和第88号公告?“雇主对设定收益计划的裁减、清算及终止的会计处理”。另外,国际会计准则委员会(IASC)也制定了两个涉及养老金的会计准则,即“IAS19?雇员福利”以及“IAS26?退休福利计划的会计和报告”。两者均对企业养老金会计进行了规范3。即在会计实务处理上,对
13、养老金成本的确认、养老金成本的分摊、养老金资产和负债的报表列示等都有了详细的处理方法。企业养老金在西方发达国家发展也比较迅速,如美国80年代以来各类企业养老金保险计划的数量增加156%,参加人数增加76%,而保险总资产增加455%。4 到目前为止,我国仅对社会保障机构的养老金会计作了规定,而真正意义上的企业养老金会计研究尚浅,大多停留在基本理论、概论的论述上;在具体操作方面,财政部还未颁布专门的准则。因此,在实务上企业对养老金费用的处理五花八门。即有的计入当期营业费用,有的计入营业外支出,还有的冲减福利基金,并没有统一的规范,同西方国家相比差距很大,尚处于探索阶段。比如周明明的西方养老金会计规
14、范研究、季晓东的养老金会计处理的探讨,但是介绍和评价得很不周全,相对缺乏对我国养老金会计理论和实务的研究。 基于这种背景,激发了笔者的写作动机,因而,本人选择“我国企业养老金会计问题研究”这一题目作为毕业论文的研究方向,通过借鉴国外养老金会计的一些成熟经验的基础上,试图找寻一条途径来完善我国企业养老金会计建设的制度环境,并在这种制度蓝图下对我国企业养老金会计问题进行探讨,以期为我国企业养老金会计的改革和规范提供思路。研究意义 从我国几十年的发展实践来看,基本养老保险在保障退休人员基本生活方面发挥着主要的作用。但随着老龄人口比例的增加,政府在基本养老保险的支付方面遇到了巨大的困难。因此,鼓励和引
15、导企业建立补充养老保险就显得尤为重要。在政策上鼓励和引导企业实施补充养老保险,除了给予税收方面的优惠以外,在会计处理上也不应给企业带来重大的不利影响,因为,养老金费用、养老金资产、养老金负债在财务报表中的确认将会影响企业利润的金额以及利润的平稳性。由于会计准则具有一定的经济后果,所以在制定新的会计准则时,通常还应考虑投资者、债权人、政府和其他利益相关者的反应。 目前我国尚未制定企业养老金的会计准则,对企业发生的(基本养老保险和企业补充养老保险)养老金费用如何合理地确认和计量,并在财务报告中恰当地反映没有统一规定。相关制度的不完善一方面不利于政府引导和鼓励企业实行自愿性的补充养老保险,另一方面不利于对养老基金的投资和管理,这在一定程度上影响了养老保险制度的改革和发展。因此,全面、系统地研究企业养老金会计并制定出相应的会计准则,对于推
