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1、1/会计利润100万元.应纳税所得额调整如下:（1）投资收益中含有2009年度的国库券利息收入4万元,免税,调减应纳税所得额4万元.（2）“营业外支出”账户中，列支有上交的税收滞纳金1万元，向其关联企业的赞助支出3万元。根据税法规定,上述两项均不得税前列支.调增应纳税所得额3万元.（3）“其他应付款包装物押金”贷方余额为5万，经查，其中有逾期包装物押金2万元。逾期包装物要确认收入,调增应纳税所得额2万元.确认了收入2万元,还要考虑流转税,如增值税或营业税,还应交城建税和教育费附加,因题目没给出相关的条件,这里就没有考虑了,完整的思路是要考虑的.（4）“管理费用”账户中，据实列支了当年与生产经营
2、有关的业务招待费40万元，经核定，企业全年的业务招待收入额是6500万元。业务招待费按实际发生的60%扣除,但不得超过销售营业收入的0.05%,谁小按谁扣,标准之一:40*60%=24万元.标准之二:6500*0.05%=32.5万元,按32.5万元的标准扣除,超支额=40-32.5=7.5万元.调增应纳税所得额7.5万元.（5）“管理费用”账户中，有新产品研究开发费用10万元，经核定，企业上年度的新品研究开发费为8万元。税法规定,新产品研究开发费按实际发生的150%扣除,调减应纳税所得额5万元.上年的8万元视同已扣除,本年不调整.经调整,应纳税所得额=100-4+1+3+2+7.5-5=10
3、4.5万元.应纳税额=104.5*25%=26.125万元.综合1【解答】（1）福利费扣除限额：100014=140（万元），实际列支210万元，纳税调增70万元。职工教育经费扣除限额：10002.5=25（万元），实际列支40万元，纳税调增15万元（超支的15万元，可以在以后年度无限期结转扣除）。工会经费扣除限额：10002=20（万元），实际列支20万元，工会经费取得专用收据，无需纳税调整。三项经费应调增所得额70+1585（万元）。（2）按照税法规定减值准备不能在税前扣除，应调增所得额2万元。（3）国债利息收入5万元，符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益10万元，均是免税收入
4、，应调减所得额10+5=15（万元）。注意：企业所得税年度纳税申报表第25行应纳税所得额只填报纳税人当期境内所得的应纳所得税额。该企业境外甲国的投资收益16万元不影响应纳税所得额，所以国债利息、税后股息应调减的应纳税所得额为15万元。（4）利息资本化的期限为8个月，该企业支付给银行的年利息12万元全部计入了财务费用，应调增所得额12128=8（万元），属于会计差错。关联方债资比例为1000200=5，标准债资比例=2乙企业实际税负低于该企业，关联方借款准予扣除的利息=20026%=24（万元），关联方借款利息应调增所得额6024=36（万元），属于永久性差异，按照“调表不调账”的原则进行处理。
5、财务费用纳税调增利息支出36+8=44（万元）。（5）收入为9000万元，将30台自产产品售给本厂职工，视同销售收入为300万元，应填入企业所得税年度纳税申报表第一行，作为费用扣除的基数。自产产品外捐赠视同销售收入45万元，应填入企业所得税年度纳税申报表第一行，作为费用扣除的基数。费用限额基数900051016+300+459314（万元）。业务招待费扣除限额93140.5%46.57（万元）6560%39（万元），准予扣除39万元，实际发生65万元，应调增26万元。业务宣传费扣除限额931415%1397.1（万元），实际发生80万元，可以据实扣除。注意：以固定资产抵债虽视同销售，但固定资产
6、的公允价值53万元不属于销售收入，不填入企业所得税年度纳税申报表第一行，不作为费用扣除限额的计算基数。转让专利收入所有权700万元，也不作为费用扣除限额的计算基数。另外，技术开发费320万元可以加计扣除50%，即应调减应纳税所得额160（32050%）万元。 （6）清偿债务应调增的所得额：处置固定资产损益=5360（115%）2（万元）。债务重组收益=60537（万元）。清偿债务业务共调增所得额2+79（万元）。企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值，属于会计差错。注：此处不适用于关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号），因为该文件自2009年1月1日开始实
7、施。此处适用财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知（财税200229号）。 （7）计算新研发的家电应调整的应纳税所得额：将30台自产产品售给本厂职工视同销售，应调增所得额30（105）=150（万元）。另外，按照企业会计准则第14号收入，换出资产为存货的，应当作为销售处理以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。此处按成本转账，属于会计差错。将自产的产品10台自用，企业所得税不确认收入，相应的也不确认成本。（8）转让无形资产应缴纳营业税7005%35（万元）。应缴纳城建税357%2.45（万元），应缴纳教育费附加353%1.05（万元），应该缴纳营业税费35+2.45+1.05
8、38.5（万元）。（9）转让无形资产应该调整的所得额。转让专利所得7001038.5=651.5（万元），不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收所得税。转让无形资产应该调增的所得额=651.5500=151.5（万元）。该企业未作收入和成本的会计处理，属于会计差错。（10）可供出售的金融资产应调整的应纳税所得额。可供出售的金融资产公允价值的变动55万元，不应该计入损益类账户“公允价值变动损益”，而是应该计入权益类账户“资本公积”，属于会计差错，税法上对金融资产持有期间公允价值的变动不予确认，财税处理一致。此处应调减会计利润及应纳税所得额55万元。（11）调整后的会
9、计利润总额70+8（财务费用）+9（清偿债务利得）+150（自产产品）+651.5（转让专利所得）55（金融资产公允价值的变动）833.5（万元），公益性捐赠扣除限额833.512%100.02（万元），实际捐赠支出额为42.65万元，可全额扣除。（12）税收滞纳金、购货方的回扣、关联企业赞助支出不得扣除，合同违约金和环境保护支出可以扣除。除公益性捐赠以外的其他营业外支出项目应调增所得额3+12+1025（万元）。（13）应纳税所得额70+85+215+44+26160+9+150+（651.5500）+251655316.5（万元）。（14）应该补缴企业所得税316.5（651.5500）2
10、5%+16（120%）（25%20%）+（651.5500）25%50%14.641.25+1+18.9414.6=46.59（万元）。 综合21、无形资产未摊销，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异20万元；2、国债利息收入，属于永久性差异，不征企业所得税；3、交易性金融资产，期末账面价值小于计税基础，产生可抵扣差异10万元；4、存货期末账面小于计税，产生可抵扣差异200万元。一、应纳税差异20万元，递延所得税负债20*25%5（万元）可抵扣差异10+200210万元，递延所得税负债210*25%52.5（万元）二、2008年度应纳税所得额2000-20+210-202170万元。应交
11、所得税2170*25%542.5万元所得税费用542.5+5-52.5495万元会计分录：借：所得税费用 495递延所得税资产 52.5货：应交税费应交所得税 542.5递延所得税负债 5实务题2假设所得税率为33%，则各年末固定资产账面价值和计税基础等列表如下：年份2004年末2005年末2006年末2007年末(已清理)固定资产原值1201201200减：累计折旧040700固定资产净值12080500减：减值准备020200固定资产净额（账面价值）12060300税法计算的累计折旧040800计税基础12080（120-40）400可抵扣暂时性差异020（80-60）10(40-30)0
12、递延所得税资产余额06.6(2033%)3.3(1033%)0本期所得税费用0-6.6 (0-6.6)3.3(6.6-3.3)3.3(3.3-0)(注：会计每年计提折旧额：2005年：(120-0)/3=40万元;2006年：(60-0)/2=30万元;2007年：(30-0)/1=30。税法折旧额：每年都是40万元。)(1)资产负债表债务法核算步骤：确定产生暂时性差异的项目：固定资产计提减值和折旧引起暂时性差异;确定暂时性差异金额：比较固定资产账面金额和计税基础;确定递延所得税资产余额：期末可抵扣暂时性差异余额税率;确定本期所得税费用：年初递延所得税资产余额年末递延所得税资产余额(+为所得税费用增加)(2)所得税账务处理：上述甲公司每年末所得税账务处理如下：2005年：借：递延所得税资产 6.6贷:所得税 6.62006年:借：所得税 3.3贷: 递延所得税资产 3.32007年:借：所得税 3.3贷: 递延所得税资产 3.3从本例可以看出，2005年发生可抵扣暂时性差异20万元，确认递延所得税资产6.6万元;2006和2007年分别转回可抵扣暂时性差异10万元，至2007年末固定资产报废时，可抵扣暂时性差异转平，递延所得税资产余额也为0。
