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1、精选优质文档-倾情为你奉上附：证券公司执行金融企业会计制度有关问题衔接规定 一、由于执行金融企业会计制度导致会计政策变更的处理（一）证券公司由于执行金融企业会计制度导致所采用的会计政策发生变更的，应当采用追溯调整法进行处理；如果会计政策变更的累积影响数较小，或者会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法进行处理。（二）证券公司应当按照上述原则具体确定对会计政策变更的会计处理方法，但下列各项会计政策变更通常应当采用追溯调整法进行处理：1按金融企业会计制度规定计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备的处理。2按金融企业会计制度规定计提的坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备与
2、原已计提的相关准备差额的处理。3按金融企业会计制度规定对长期股权投资核算由成本法改按权益法核算的处理。4按金融企业会计制度规定对未使用、不需用固定资产计提折旧的处理。（三）上市的证券公司在1999年已按股份有限公司会计制度规定对坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备，以及证券公司已按企业会计制度规定对固定资产、无形资产、在建工程等减值准备进行追溯调整的，此次不得再追溯调整；当期发生的资产减值损失均应直接计入当期损益。外商投资的证券公司在2002年执行金融企业会计制度时已对各项准备进行追溯调整的，此次也不得再追溯调整。（四）采用追溯调整法的账务处理在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政
3、策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响数的理由等。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表所属期间的会计政策变更，应当调整比较会计报表所属期间会计报表相关项目的数据。在采用追溯调整法进行会计处理时，应按以下情况分别进行处理：1按金融企业会计制度规定计提固定资产、在建工程、无形资产减值准备采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”等科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备” 科目。2按金融企业会计制度规定计提的
4、坏账准备、自营证券跌价准备、长期投资减值准备与原已计提相关准备的差额采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”等科目，贷记“坏账准备”、“自营证券跌价准备”、“长期投资减值准备”科目。3长期股权投资核算由成本法改按权益法采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记（或贷记）“长期股权投资”科目，贷记（或借记）“利润分配未分配利润”等科目。4对未使用、不需用固定资产计提折旧采用追溯调整法进行会计处理时，应按会计政策变更的累积影响数，借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“累计折旧”等有关科目。上述各项采用追溯调整法进行会计处理时，还应
5、按会计政策变更影响盈余公积的金额，借记（或贷记）“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积法定公益金”科目，贷记（或借记）“利润分配未分配利润”科目。对所得税采用纳税影响会计法进行核算的证券公司，在计算会计政策变更的累积影响数时，应扣除因时间性差异而调整所得税费用的金额，同时调整有关递延税款金额。在因时间性差异产生的递延税款存在借方金额的情况下，如以后转回时间性差异的期间内（一般为3年）有足够的应纳税所得额予以转回，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并确认为递延税款借方；否则，不能确认递延税款借方金额。证券公司因经营亏损，或因此次追溯调整产生的前期经营亏损，均不得确认可抵减时间性差异的所得税影响金
6、额。二、由于执行金融企业会计制度对原证券公司会计制度会计科目和会计报表所作的修改执行金融企业会计制度的证券公司，应当按照金融企业会计制度的规定对会计要素进行合理的确认和计量。1999年财政部印发的证券公司会计制度会计科目和会计报表（以下简称“证券公司会计制度”）中，符合金融企业会计制度规定的内容仍然有效，其他内容作如下调整：（一）需增设、取消或调整的会计科目证券公司执行金融企业会计制度时，应当在证券公司会计制度的基础上增设、取消或调整以下会计科目：1将“1003 清算备付金”科目改为“1003 结算备付金”科目；将“1251 受托资产”科目改为“1251 受托投资”科目，其核算内容不变。2将“
7、1403 投资风险准备”科目改为“1403 长期投资减值准备”科目（1）本科目核算证券公司计提的长期投资减值准备。 （2）证券公司应当在期末或者至少在每年年度终了对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化等原因，导致长期投资的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的金额计提长期投资减值准备。长期投资减值准备应按单项投资计提。 （3）证券公司计提长期投资减值准备时，借记“资产减值损失计提的长期投资减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的长期投资价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产减值损失计提的长期投资减值准备”
8、科目。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的长期投资减值准备的余额。3增设“1505 固定资产减值准备”科目（1）本科目核算证券公司计提的固定资产减值准备。 （2）证券公司应当在期末或者至少在每年年度终了对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的金额计提固定资产减值准备。证券公司计提固定资产减值准备后，应当按该固定资产原价扣除与此相关的减值准备和累计折旧以后的账面价值，在剩余预计使用年限内计提折旧。 （3）证券公司计提固定资产减值准备时，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记
9、本科目。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。转回已计提的固定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即，取得固定资产时的原价扣除不考虑减值因素情况下计提的累计折旧后的余额。转回已计提的固定资产减值准备时，按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与因计提减值准备而少计的折旧额的差额，借记本科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值孰低的
10、差额，借记本科目，贷记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的固定资产减值准备余额。4增设“1508 在建工程减值准备”科目 （1）本科目核算证券公司在建工程计提的减值准备。 （2）证券公司应当在期末或者至少在每年年度终了对在建工程逐项进行检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。证券公司计提在建工程减值准备时，借记“资产减值损失计提的在建工程减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，借记本科目，贷记“资产减值损失计提的在建工程减值准备”科目。 （3）本科目期末贷
11、方余额，反映证券公司已计提的在建工程减值准备余额。5增设“1703 无形资产减值准备”科目 （1）本科目核算证券公司计提的无形资产减值准备。 （2）证券公司应当在期末或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给公司带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。证券公司计提无形资产减值准备后，应当按照扣除减值准备以后的账面价值在剩余摊销年限内分期摊销。 （3）期末，证券公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记本科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记
12、本科目，贷记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目。 （4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已计提的无形资产减值准备余额。6增设“2101 短期借款”科目，同时取消原“2101 质押借款”科目（1）本科目核算证券公司按规定向金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款本金，如用自营证券向金融机构质押借款等。证券公司按规定向金融机构拆入的资金，在“拆入资金”科目单独核算，不在本科目核算；借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目进行核算。（2）证券公司借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。发生短期借款利息时，借记“金融企业
13、往来支出”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（3）本科目应按借款性质和债权人设置明细账。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司尚未偿还的短期借款本金。7增设“2245 预计负债”科目 （1）本科目核算证券公司各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等或有事项产生的负债。 证券公司应当按照有关规定，合理地确认和计量预计负债。 （2）证券公司确认预计负债时，借记“营业费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付负债时，借记本科目等，贷记“银行存款”等科目。 当已确认但实际未发生的预计负债回转时，借记本科目，贷记“营业费用”、“营业外支出”等科目。 （3）本科目应
14、按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。（4）本科目期末贷方余额，反映证券公司已预计尚未支付的债务。8增设“4211 受托投资管理收益”科目（1）本科目核算证券公司经营受托资产而取得的收益或发生的损失。（2）证券公司收到委托单位汇入的款项，借记“银行存款”科目，贷记“受托资金”科目；将款项存入清算代理机构，借记“结算备付金客户”科目，贷记“银行存款”科目；证券公司用其资金购买证券，按实际成本，借记“受托投资”科目，贷记“结算备付金客户”科目；将购买的证券卖出，按实际收到的价款，借记“结算备付金客户”科目，贷记“受托投资”科目。与委托单位结算时，借记“受托投资”科目，属于委托单位收益的，贷记“受
15、托资金”科目，属于公司收益的，贷记本科目；如果发生损失，按应减少受托资金的金额，借记“受托资金”科目，按公司应当承担的损失金额，借记本科目，按损失的金额，贷记“受托投资”科目。调整公司自有资金和客户资金余额时，借记（或贷记）“结算备付金公司”科目，贷记（或借记）“结算备付金客户”科目。从清算代理机构收回资金，借记“银行存款”科目，贷记“结算备付金客户”科目；到期退还委托单位委托管理的资金及损益，借记“受托资金”科目，贷记“银行存款”科目。（3）本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。9增设“4711 资产减值损失”科目，同时取消“4601 自营证券跌价损失”科目（1）本科目核算证券公司按规定计提（或转回）应计入损益的各项资产减值准备，包括自营证券跌价准备、坏账准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。（2）证券公司计提各项资产减值准备时，借记本科目，贷记“自营证券跌价准备”、“坏账准备”、“长期投资减值准备
