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1、坏账准备是资产类账户的备抵账户,其借贷方的增减与资产类账户正好相反才能起到抵减的作用.会计期末，企业应按应收账款余额的一定比例估计当期坏账损失数，并与现有“坏账准备”科目余额相比较。若估计坏账损失数额大于“坏账准备科目贷方余额的,按其差额提取,借：管理费用(资产减值损失）贷:坏账准备若估计的坏账损失小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回坏账准备，借：坏账准备贷：管理费用（资产减值损失）若“坏账准备”科目为借方余额,则应将其借方余额加上估计坏账损失数作为当期坏账准备提取数.调整后的“坏账准备”科目贷方余额,即为当期估计的坏账损失数额二、坏账准备的计提方法 具体来说坏账准备的计提方法有四种：
2、即“余额百分比法”、“账龄分析法、“销货百分比法”和“个别认定法”。（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定.在余额百分比法下,企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下: 1。首次计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比 2。以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额
3、+（或)坏账准备账户借方余额(或贷方余额） 例:泰山企业006年末应收账款余额为0000元,企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的.4。207年发生坏账4 000元,该年末应收账款余额为980 000元。200年发生坏账损失3 00元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 00元。假设坏账准备科目在006年初余额为. 要求:计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解:（)2006年应提坏账准备00 00。3 00（元） 根据上述计算结果应编制如下会计分录:借：资产减值损失 200 贷:坏账准备 3 200 200年发生坏账损失时，应编制如下会计
4、分录:借:坏账准备0 贷:应收账款4 000 （2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为: 00 3 200=80（借方） 而要使坏账准备的余额为贷方90 00=3 920（元）,则20年应提坏账准备=3 20+80=4 720（元)(贷方). 根据上述计算结果，应编制如下会计分录:借:资产减值损失 4 72贷：坏账准备4720 （3)2年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备3000 贷：应收账款3 00020年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 0 贷：坏账准备 00 借：银行存款2 000 贷:应收账款 2 00 200年年末计提坏账前坏账准
5、备的金额为-80+723 000 +2 00=92（元)（贷方）。 而要使坏账准备的余额为贷方600 000。4%40（元）(贷方），则应冲销坏账准备2 9202 40050(元），即2008年应提坏账准备5元。 根据上述计算结果,应编制如下会计分录： 借：坏账准备52 贷：资产减值损失520 （二)账龄分析法 这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言,应收账款的账龄越长,发生坏账的可能性越大。为此,将企业的应收账款按账龄长短进行分组,分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况. 采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下:.首次计提坏账准备的计算公
6、式： 当期应计提的坏账准备=(期末各账龄组应收账款余额各账龄组坏账准备计提百分比）2 以后计提坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额（或-）坏账准备账户借方余额(或贷方余额)例:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1、%、10估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下.按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下： 若甲公司“坏账准备账户207年年初贷方余额为60 00元，207年确认的坏账损失为120 00元，则甲公司207年1月1日计提坏账准备计入“资
7、产减值损失”账户的金额为多少?分析:（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提. ()预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。 （3)企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备. (4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,期末应考虑计提坏账准备。 综合以上分析,甲公司207年12月3日计提坏账准备计入“资产减
8、值损失”账户的金额= 000005+3 0001 1 000 000+00000%+12 0 00=240 00（元). 账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。(三）销货百分比法 这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按
9、本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。 采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额） 坏账准备计提比例 例:丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验,估计坏账损失率为%，206年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和200年末坏账准备科目余额。解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20 00=20元, 借：资产减值损失2 贷：坏账准备0 206年末坏账准备科目余额为:200+00=400元。 可以看出,采用销货百
10、分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看,由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合,比较符合配比概念.但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额,如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正,资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此,采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。 （四）个别认定法 这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的
11、来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按%或其他。 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。 个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例,而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力,再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额,就能核算坏账准备。查账与计提企业应设置“坏账准备会计科目,用以核算企业提取
12、的坏账准备.企业应当定期或者至少每年年度终了,对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，应当计提坏账准备.计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会,或经理(厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅.坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更.如需变更,仍然应按上述程序,经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际
13、财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期年以上）,下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项。（2）计划对应收款项进行重组。（3）与关联方发生的应收款项。（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备.企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或
14、者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。企业对于不能收回的应收款项应当查明原因,追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。坏账准备的会计核算坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。 计提坏账准备的方法由企业根据历史经验，债务单位财务情况及相关信息，合理估计,提出目录和提取比例
15、经企业董事会批准执行。 计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：1企业在提取坏账准备时,应借记“资产减值损失计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。（1)如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的,应当按其差额计提,借记“资产减值损失计提坏账准备账户；贷记“坏账准备”账户。（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备账面余额，应按其差额作相反会计分录,借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失-计提坏账准备”账户。 2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理,转销应收款项,借记“坏账准备账户；贷记“应收票据”、
