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1、审计案例研究重难点及案例分析方法介绍第一章 审计业务承接和审计规划案例 会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。 案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点（1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。 （2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户. （3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。 2本案例学习重点 学习本案例,同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接
2、受审计委托所要综合考虑的问题。二、本案例的关键内容 （一）审计概况1审计人诚信会计师事务所.事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。2被审计人美林股份有限公司.该公司在深交所上市,其主营业务为城建环保工程,2001年度主要承办了污水处理工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。3公司背景 本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司)，该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营
3、业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。4审计内容诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程.5审计方法及过程（1）了解企业的基本情况及投资状况;(2)查阅前任注册会计师的审计工作底稿；（3）了解内部控制和会计核算体系; （4）了解股份公司的重要会计政策（5）搜集会计报表主要事项资料；（6)巡视工作现场；（7）关注重大事项等.6存在的问题 （1）股份公司收入与成本不实(2）募集资金用途。（3）有关养鸡场及土地问题。（4）补贴收入的可能性.（5)与G公司的往来。7本案例的审计结论 通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍
4、具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。 （二）本案例需要关注的问题 1我国独立审计准则体系案例背景中提到独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。 （1）我国独立审计准则体系的构成 （2）我国独立审计准则概况 （3)独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况 2关于诚信问题 (1)问题的提出 本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注,提到了被审计单位的诚信问题。 2001年，我国“银广夏事件及美国的“安然”事件后，我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来
5、。 （2）问题的讨论今年1月8日，上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构，也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出诚信宣言. 与此同时,中国注册会计师职业道德规范指导意见于2002年7月1日正式施行，中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设，做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。 国务院前总理朱镕基对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题:诚信为本，操守为重，坚持准则,不做假账。财政部有关官员也多次提要注会要讲诚信的问题。 许多国内外经济学家认为,中国搞市场经济,
6、最缺乏的不是资金、技术、人才,而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。 （3）我们的几点意见 诚信是注册会计师业生存之本，追求诚信成为其自觉行动。 作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。 注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托. 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始,到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略.本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。 一、本案例的特点和学习
7、重点 1本案例的特点 （1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。 （2）本案例涉及到独立审计具体准则第3号审计计划和独立审计具体准则第11号分析性复核两个执业标准. 2本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。2被审计人晨风国有企业。3审计内容 本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程.4审计方法及过程(1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；（2）根据
8、所确定指标和要求,进行有关数据的计算；（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；（4)考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。 （二)本案例需要关注的问题 分析性复核的运用怎样评估审计风险、是否接受审计业务是难点第二章 销货与收款循环审计案例 本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了2个案例。案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发
9、生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点（1） 本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。（2) 在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。2本案例学习的重点 学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况1审计人华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。 2被审计人大为股份有限公司。3公司背景大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和
10、K公司共同发起设立,主营业务为电视机的生产与销售,大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务.4审计时间和内容审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。 4审计方法与过程 （1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度. （2)对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 （3)进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。 （4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为. (5)进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 （二)本案例需要关注的问题 1关于符合性测试和实质
11、性测试 第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。(1） 控制测试审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试；对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价,确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围. 本案例及其他各个业务循环中的案例,在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解(调查表见表21），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信
12、性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。（该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对,应收款项的管理较为混乱.）可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国内部控制与审计风险独立审计具体准则规定:内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真
13、实、合法、完整而制定和实施的政策与程序.（2） 实质性测试实质性测试的涵义 实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。 实质性测试要解决的问题 实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围： a。 实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性.包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。 b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中,还是在会计期末或接近会计期末。 c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少,所审计的项目的数量。 本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后
14、，研究了实质性测试的内容与过程。 就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了,审计人员刘欣: a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 b。进行凭证抽查,发现收入虚记的确切证据。c.审查收入确认和关联方交易,发现价格高估行为. d。进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。 实质性测试与控制测试的关系 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础,它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作.2关于销售的截止测试 销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售,经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年。案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容. 一、本案例的特点和学习重点 1本案例的特点（1）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。(2)本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容.2本案例学习重点学习本案例,同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核
