《注册会计师考试《审计》word讲义第十一章风险评估(完整版》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试《审计》word讲义第十一章风险评估(完整版（30页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十一章 风险评估本章命题思路及备考策略1.本章在20092011年的3套试卷中累计考了18分，平均每套试卷6分。值得注意的是，本章2011年历史上首次没有考核客观题。最近3年题型、题量、考点分析年度题型题量分值考点2009单选44了解内部控制简答11了解内部控制综合14针对具体问题评估重大错报风险2010多选44了解内部控制综合14针对具体问题评估重大错报风险2011简答11风险评估程序是必要程序 2.在历年考试题中，本章客观题、主观题的分值基本上各占半壁江山。客观题中涉及的内容绝大部分来自教材原文，解答这些试题主要靠考生熟悉本章教材、记忆本章教材，特别是本章第2节、第4节和第5节，但难度不
2、高；主观题以综合题为主，内容绝大部分为实际问题，看似与本章第5节相关，实际上靠本章知识无法解答，需要考生熟悉各业务循环的实务操作。风险导向审计是当今的主流审计方法，它要求注册会计师：(1)了解被审计单位及其环境并据以评估财务报表重大错报风险本章；(2)设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险1316章；(3)根据审计结果出具恰当的审计报告2223章。第一节 风险评估概述一、出台审计风险准则的背景二、审计风险准则的特点1.要求必须了解被审计单位及其环境。2.在所有阶段都要实施风险评估程序。3.将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。4.针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。5将识
3、别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录。三、了解被审计单位及其环境的必要性和作用了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为下列关键环节做出职业判断提供重要基础：1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、持续经营假设等；4.确定在实施分析程序时所使用的预期值；5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。四、了解被审计单位及其环境的程度注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的
4、程度。注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估程序和信息来源防止客观题注册会计师应当实施下列风险评估程序记忆，以了解被审计单位及其环境： (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)分析程序D7章D4节；观察和检查分析程序询问管理层和内部其他人员(3)观察和检查。【例题1简答题】资料：在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。要求：针对上述情形，指出是否可能违反审计准则
5、和质量控制准则的情况，并简要说明理由。（2011年，简答题局部）【答案】(1)未实施风险评估程序不符合规定。根据审计准则的规定，A注册会计师应当了解甲公司及其环境，实施风险评估程序。1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员首先，应当向管理层和财务负责人询问下列事项记忆：(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等经营环境。(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量财务报表。(3)可能影响财务报告的重大交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。(4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组
6、织结构、内部控制的变化等。其次，还应考虑询问其他人员，并考虑询问不同级别的员工熟悉。例如：(1)询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；(2)询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；(3)询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；(4)询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解诉讼、遵循法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴(如合营企业)的安排和合同条款的含义以及情况等；(5)
7、询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排。2.实施分析程序参见第7.4节在实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示不能作为直接证据财务报表存在重大错报，应当连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。例如，被审计单位存在很多产品系列时，对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要对每一产品系列
8、进行毛利率分析由宏观到微观，逐步缩小范围。【例题2综合题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10。资料二
9、：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：年份208年未审数207年已审数产品S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品账面余额23401804440020304130减：存货跌价准备000000要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。(2009年,新制度,综合题局部)【答案】是否存在重大错报风险理由财务报表项目名称财务报表项目认定是S产
10、品的平均售价比T产品高约10，原材料平均价格相比上年上涨了约2，S产品的208年毛利率却比T产品207年毛利率高10个百分点，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险营业收入(应收账款)营业成本(存货)发生(存在)完整(存在)T产品已经不再销售，但208年末还有库存，可能存在少计存货跌价准备的风险存货(存货跌价准备)计价和分摊3.观察和检查。观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。(1)观察被审计单位的生产经营活动。(2)检查文件、记录和内部控制手册。(3)阅读由管理层和治理层编制的报告。(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。(5
11、)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试：由点到线)。【例题3多选题】在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有( )。(2009年,原制度) A.询问甲公司管理层和内部其他人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.实地查看甲公司生产经营场所和设备“观察和检查”之(4)C.检查文件、记录和内部控制手册“观察和检查”之(2)D.重新执行内部控制这属于控制测试程序 【答案】ABC二、其他审计程序和信息来源防止客观题1.其他审计程序。如果认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如：(1)询问外部人员：聘
12、请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。(2)阅读外部信息：证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，法规或金融出版物，政府或民间组织发布的行业报告和统计数据等。2.其他信息来源。(1)根据审计准则的要求，注册会计师应当从六个方面了解被审计单位及其环境。在了解过程中获得信息可以为评估重大错报风险提供帮助；(2)在连续审计情况下，可利用以前审计期间获取的信息，但应确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。(3)如果以前提供过其他服务，如执行中期财务报表审阅业务，所获得的经验可也能有
13、助于识别重大错报风险。(4)在首次接受审计时，应当考虑在承接客户过程中获取的信息。三、项目组内部的讨论(一)讨论的目标项目组通过讨论可以使成员更好地了解：(1)在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；(2)各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。【例题4多选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在组织项目组讨论时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。A注册会计师组织项目组讨论的主要目的有( )。（2009年，原制度）A.强调遵守职业道德的必要性B.按照时间预算完成审计工作C.分
14、享对甲公司及其环境了解所形成的见解D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性【答案】BCD (二)讨论的内容项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。讨论的内容和范围受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。表11-1列示了讨论的三个主要领域和所需要的信息的影响。表11-1 项目组讨论内容例示讨论的主要领域目的：了解被审计单位，进行公开的讨论分享了解的信息1.被审计单位的性质、管理层对内部控制的态度、从以往审计业务中获得的经验，重大经营风险D因素。2.已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素，可能为管理层或其他人员实施下列行为提供动机或压力：(1)实施舞弊；(2)为实施构成犯罪的舞弊提供机会；(3)利用企业文化或环境，寻找使舞弊行为合理化的理由；(4)考虑管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工实施监督的情况。3.确定财务报表哪些项目易于发生重大错报，表明管理层倾向高估或低估收入A的迹象。目的：对审计意见和方法实施头脑风暴法分享审计思路和方法1.管理层可能如何编报和隐藏虚假财务报告，例如管理层凌驾于内部控制之上。根据对识别的舞弊风险因素的评估，设想可能的舞弊场景对审计很有帮助。例如，销售经理可能通过高估收入实现达到奖励水平的目的。这可能通过修改收入确认政策或进行不恰当的发票截止来实现。
