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1、非货币性资产交换得会计处理一、以公允价值计量得会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件得 ,应当以换出资产得公允价值与应支付得相关税费作为换入资产得成本， 公允价值与换出资产账面价值得差额计入当期损益 : （1）该项交换具有商业实质;（2）换入资产或换出资产得公允价值能够可靠地计量。换入资产与换出资产公允价值均能够可靠计量得， 应当以换出资产得公允价值作为确定换入资产成本得基础， 但有确凿证据表明换入资产得公允价值更加可靠得 除外。（一）换入资产入账价值得确定1、不涉及补价得情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额 一换入资产可 抵扣得增值税进项税额+支付得应计入换入资产 成
2、本得相关税费2、涉及补价得情况（ 1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣得增值税进项税额+支付得应计入换入资产 成本得相关税费+支付得补价（ 2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额换入资产可抵扣得增值税进项税额+支付得应计入换入资产 成本得相关税费-收到得补价（二）换出资产公允价值与其账面价值得差额得会计处理换出资产公允价值与其账面价值得差额，应当分别不同情况处理:（1）换出资产为存货得， 应当作为销售处理， 按其公允价值确认销售收入 ,同时 结转相应得销售成本。（ 2）换出资产为固定资产、无形资产得, 换出资产公允价值与其账
3、面价值得差额 ,计入营业外收入或营业外支出 .（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产得,换出资产公允价值与其账面价值得差额,计入投资收益，并将长期股权投资与可供出售金融资产持有期间形成得 “资本公积-其她资本公积”转入投资收益。（三）相关税费得处理1、与换出资产有关得相关税费与出售资产相关税费得会计处理相同，如换出固定资产支付得清理费用、换出不动产应交得营业税先通过 “固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支,换出投资性房地产应交得营业税计入营业税金及附加等.2、与换入资产有关得相关税费与购入资产相关税费得会计处理相同，如换入资产得运费与保险费计入换入资产得成本等。【教材例141
4、】20刈年9月,A公司以生产经营过程中使用得一台设备交 换B打印机公司生产得一批打印机，换入得打印机作为固定资产管理。A、B公司 均为增值税一般纳税人，适用得增值税税率为17%。设备得账面原价为15 0万元，在交换日得累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元。打印机得账面价值为 110万元 ,在交换日得市场价格为90万元 ,计税价格等于市场价格。 B 公司换入 A公司得设备就是生产打印机过程中需要使用得设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中 ，除支 付运杂费（换出资产）1 5 000元外，没有发生其她相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，
5、 其在整个交易过程中没有发生除增值税以外得其她税费。分析： 整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产， 因此， 该项交换属于非货币性资产交换.本例就是以存货换入固定资产，对A 公司来讲，换入得打印机就是经营过程中必须得资产,对 B 公司来讲，换入得设备就是生产打印机过程中必须使用得机器,两项资产交换后对换入企业得特定价值显著不同，两项资产得交换具有商业实质；同时，两项资产得公允价值都能够可靠地计量,符合以公允价值计量得两个条件，因此,A 公司与 B 公司均应当以换出资产得公允价值为基础 ,确定换入资产得成本，并确认产生得损益。A公司得账务处理如下：A公司换入资产得增值税进项税额 =900 000
6、汉7 % =1 5 3 0 00 （元）换出设备得增值税销项税额=9 00 000汉7%=1 5 3 000 （元）借：固定资产清理10 50 000累计折旧45 0 00 0贷：固定资产设备1 500 000借：固定资产清理1 5 00015 000900 0001 5 3 0 001 65 0 001 065 00 0153 00 0贷 :银行存款借：固定资产 -打印机应交税费 -应交增值税（进项税额）营业外支出贷：固定资产清理应交税费 -应交增值税（销项税额）B 公司得账务处理如下：根据增值税得有关规定， 企业以库存商品换入其她资产， 视同销售行为发生应计算增值税销项税额,缴纳增值税.换
7、出打印机得增值税销项税额=90 0 0 00X1 7 % = 1 53 0 0 0 （元）换入设备得增值税进项税额=900 000汉7% =1 5 3 0 00 （元）90 000 03 00090 0 0 001 53 0001 1 0 0 0001 100 0 00借: 固定资产 设备应交税费 应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 -打印机本讲小结（1）非货币性资产交换得认定；（2 ）商业实质得判断；（3 ）非货币性资产交换以公允价值计量下应注意得问题换入资产入账价值得确定;换出资产公允价值与账面价值差额得处理涉及相关税费得处理
8、教材 【例14 3】 甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有得用于经营出租目得得一幢公寓楼与乙公司持有得交易目得得股票投资交换. 甲公司得公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日 ,该幢公寓楼得账面原价为9 0 0 0万元，已提折旧15 00万元，未计提减值准备，在交换日得公允价值与计税价格均为 8 000万元，营业税税率为5;乙公司持有得交易目得得股票投资账面价值为6 00 0万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日得公允价值为7 50 0万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了4 5 0万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目得
9、，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目得。转让公寓楼得营业税尚未支付,假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其她相关税费。分析:该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 45 0万元。对甲公司而言，收到得补价4 5 0万元我入资产得公允价值7 950万元（换 入股票投资公允价值7 500万元+收到得补价45 0万元）=5、7%25%,属于非 货币性资产交换。对乙公司而言，支付得补价4 5 0万元孤入资产得公允价值8 000万元=5、 6 % 2 5%,属于非货币性资产交换。本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益得金融资产。对甲公司而言,换入交易目得得
10、股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目得得公寓楼,可以获得稳定均衡得租金流，但就是不能满足企业急需大量现金得需要。因此,交易性股票投资带来得未来现金流量在时间 、 风险方面与用于出租得公寓楼带来得租金流有显著区别，因而可判断两项资产得交换具有商业实质。同时,股票投资与公寓楼得公允价值均能够可靠地计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产得成本,并确认产生得损益。甲公司得账务处理如下 :借:其她业务成本投资性房地产累计折旧75 0 00 0001 5 000 0 0090 000 000借：营业税金及附加（80贷 :应交税费- 应交营业
11、税借：交易性金融资产银行存款贷 :其她业务收入乙公司得账务处理如下 :借：投资性房地产贷 :交易性金融资产银行存款投资收益000 0 00X5%) 4 000 0004000 00075 000 0 004 5 00 0007 9 500 00 080 000 00060 0 0 0 0004 500 0001 5 50 0 000贷：投资性房地产注:上述为教材处理，在这里我们不予过多得研究.【例题3单选题】20X8年3月，甲公司以其持有得50 0 0股内公司股票交换乙公司生产得一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算.甲公司所持有丙公司股票得成本为 18 万元，累计确认公允价值变动收益
12、为5万元,在交换日得公允价值为2 8万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1. 25万元。乙公司用于交换得办公设备得账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交换日得公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共 同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用得增值税税率为1 7 %.甲公司 与乙公司不存在任何关联方关系 .要求：根据上述资料，不考虑其她因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2 009年新制度考题）（ 1）甲公司换入办公设备得入账价值就是（ ） .A。20、0 0 万元B. 2 4、2 5 万元 C. 25、00 万
13、元D 29、 25 万元【答案】 C【解析】甲公司换入办公设备得入账价值=换出资产得公允价值+支付得补价一可抵扣增值税进项税额=28+1、25-25X17% =25 （万元）。（2 ）下列各项关于乙公司上述交易会计处理得表述中，正确得就是 （）。Ao换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备得账面价值计量Do换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】A【解析】选项B 错误 ,换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C 错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础
14、；选项 D 错误，换出生产得办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本.【例题4单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与 A公司得一台生产设备相交 换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换得两辆运输车辆账面原价为1 4 0万元，累计折旧为25万元，公允价值为13 0万元；A公司用于交换得生产 设备账面原价为3 00万元，累计折旧为175万元，公允价值为1 4 0万元。该非货币 性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认得收益为（）。（20 0 7年考题）A.0B.5万元C.10万元D.15万元【答案】 D【解析】甲公司对该非货币性资产交
15、换应确认得收益 =130-（14 0 -2 5）=15 （万 元）。【例题5单选题】2 01 0年3月，甲公司以其持有得一批库存商品交换乙公司生产得一台办公设备， 并将换入得办公设备作为固定资产核算。 有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品得公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为3 4万元。乙公司用于交换得办公设备得账面余额为 180 万元 ,在交换日得公允价值为210万元，增值税税额为3 5、7万元。甲公司向乙公司支付补价11、 7万元 ,甲公司另支付换入办公设备运杂费与保险费 2 万元。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。要求:根据上述资料，不考虑其她因素，回答下列第（1）题至第（2 ）题。（1）甲公司换入办公设备得入账价值就是（）万元。A. 210B. 212C. 2 4 5、7D. 24 7、7【答案】 B【解析】甲公司换入办公设备得入账价值=
