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1、Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】工作底稿法编制现金流量表一、 具体步骤 采用工作底稿法编制现金流量表的1、将资产负债表的年初余额和期末余额过入工2、对当期业务进行分析并编制调整分录3、将调整分录过入工作底稿中的相应部分4、核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负5、根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；
2、取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。总之，调整分录有关项目的 借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。但具体可以分为以下三类： 资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。 由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。
3、同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分 录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿 资料，查找或计算尚未调整数。（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。三、调整分录的主要类型调整分录类型 1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技 术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量销售 商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收 账款”、“应收票据”项目进行
4、调整。调整分录思路如下：借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数） 其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务:（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。另收回前期应收款60万元。编制相应的调整分录。根据有关资料如下：利润表：“主营业务收入”项目1400万元 资产负债表：“应收账款”项目 期初100万元，期末240万元 调整分录：借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金应收账款1400000（
5、240）贷：主营业务收入上述的调整分录只是初步的调整，在实际业务发生过程中，还会涉及销 售税金、销项税的收入也应计入“经营活动现金流量销售商品、提 供劳务收到的现金”项目；并非所有的应收账款减少均会收入贷款；也 并非所有的应收款的增加都是销售业务引起的，因此，“经营活动现金 流量销售商品、提供劳务收到的现金”项目的形成还要结合其他类 型的调整才能完成。 调整分录类型2：将营业成本调整为“购货付现”该类型是将“主营业务成本”、“其他业务支出”计入“经营活动现金 流量购买商品、接受劳务支付的现金”项目中，然后结合资产负债 表中“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“长期待摊费用”等项目逐一 进行调整。调
6、整分录思路如下：借：主营业务成本（利润表发生数）其他业务支出（经营支出部分）借或贷：存货/应付账款/应付票据/预付账款（期初期末变动差额） 贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金（通过接待 平衡倒挤）【例3-2】A企业“存货”项目期初余额为150万元、“应付账款”期初余额为80万元，发生如下业务：（1）购入原材料260万元，以银行存款转账方式支付。（2）另购入原材料80万元，以商业票据结算。（3）支付上期材料款60万元。（4）结转产品销售成本360万元。编制相关的调整分录。根据有关资料如下： 利润表：“主营业务成本”项目 360万元 资产负债表：“存货”项目 期初余额 150 万元，
7、期末余额 130 万元(150+260+80-360=130)“应付账款”项目 期初余额 80 万元，期末余额 20 万元“应付票据”项目 期初余额 0 万元，期末余额 80 万元编制调整分录：借：主营业务成本3600000应付账款600000贷：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金3200000应付票据800000存货200000上述调整只是一种初步的调整，在购进过程中，还会涉及销售税金、进 项税的支出也应计入“经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付 的现金”项目；报表中并非所有的应付项目减少均会支出购货款；同理，并非所有的应付款增加都是商品、材料的购进业务引起的。因此，“经营活动现
8、金流量购买商品、接受劳务支付的现金”项目的形成 有时也需经过几步的调整才能完成。调整分录类型 3：将经营活动费用调整为“其他付现” 该类型是指将“管理费用”、“营业费用”调整为“经营活动现金流量 支付与经营活动有关的其他支出”项目。因为我们是采用权责发生 制核算各项费用的，而现金流量表项目是以收付实现制为基础的，因此 两者往往不一致。如“管理费用”，可能是支付现金形成；可能是计提 固定资产折旧形成；也可能是计提还账准备形成等等，但编制调整分录 时，由于是按报表数据进行调整，所以先对应“经营活动现金流量 其他现金支出”，即视为全部以“现金”开支。以后对非付现的“管理 费用”再冲转“经营活动现金流
9、量其他现金支出”。也就是说，将 经营活动的期间费用（如“管理费用”、“营业费用”等），首先全部 调整为“经营活动现金流量支付与经营活动有关的其他支出”；以 后对属于非付现的期间费用再做转回的处理。调整分录思路如下：将经营活动的期间费用全部假定为付现费用作出调 整。借：管理费用/营业费用（报表发生数）贷：经营活动现金流量支付与经营活动有关的其他支出（报表发 生数）【例 3-3】A 企业发生了如下业务：（1） 用现金购买办公文具 3 万元，支付业务招待费万元（2） 计提坏账准备 5 万元 根据上述资料，编制调整分录： “管理费用”项目万元，计提坏账准备 5 万元85000借：管理费用贷：经营活动现
10、金流量支付与经营活动有关的现金 85000借：经营活动现金流量支付与经营活动有关的现金 50000 贷:坏账准备 50000 经两次调整后，“其他付现”为35000元调整分录类型4：将非经营活动收支调整为相关投资筹资活动项目 非经营活动收支是指由投资活动、筹资活动引起的收益、费用和损失。 在利润表中主要是“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、 “营业外收支”等项目。对这类项目的调整不能只看报表数字，主要是查看这些项目的账簿记 录，才能根据其原对应关系进行不同的调整。调整的类型有以下三种：（1）非经营活动收支对应于“现金”的，应调整为“投资活动现金流量”或“筹资活动现金流量”的相应项目。表
11、3-2 非经营活动收支对应于“现金”的调整账簿对应关系调整分录借：银行存款/现金等 贷：投资收益/营业外收入等借：投资活动现金流量（现金流入量项目）贷：投资收益/营业外收入等借：投资收益/营业外支出 等贷：银行存款/现金等借：投资收益/营业外收入等贷：投资活动现金流量（现金流出量项目）借：财务费用贷：银行存款/现金等借：财务费用贷：筹资活动现金流量（现金流出量项目）2） 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的，调整分录 按原对应关系形式编制。3-3 非经营活动收支对应于非“现金”且非经营活动项目的调整账簿对应关系调整分录借：财务费用借：财务费用贷：短期借款等贷：短期借款等借：应收股利
12、借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益3） 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的，编制将经营活动项目转回的调整分录。3-4 非经营活动收支对应于非“现金”且为经营活动项目的调整账簿对应关系调整分录借：财务费用（票据贴现息）贷：应收票据（票据贴现息）借：财务费用贷：经营活动现金流量一一销售商品、提供劳务收到的现金调整分录说明：它是对调整类型一的转回业务。在类型一时，将全部的应收票据减少均假定为收回销售款调整，而从财务费用账簿对应关系中 得知，贴现息是未能收回销售款的部分，因此作转回处理。【例 3-4】A 企业应收票据期初余额为 26 万元，本期发生如下业务：（1） 销售商品一批，取得收
13、入 220 万元，款项已存银行。（2）将账面余额 20 万元的票据贴现，收到贴现净值 19 万元，发生贴现利息 1 万元。3） 出售固定资产一台，原值 5 万元，已提折旧 1 万元，收款万元，结转处置固定资产净收益万元。调整分录：调整“主营业务收入”借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 2400000贷：主营业务收入2200000应收票据200000调整“财务费用”借：财务费用 10000 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 10000 调整“营业外收入“ 借：投资活动现金流量处置、固定资产、无形资产和其他长期资产 所受到的现金净额 42000100005000020
14、00累计折旧贷：固定资产营业外收入调整分录类型5：将税利按原转账形式调整 该调整类型是指将利润表中的“主营业务税金及附加“、”所得税 “、”净利润“等项目均以报表数据为依据，以原转账分录为模式作出 调整分录。主要调整分录形式：（1）“主营业务税金及附加“项目。借：主营业务税金及附加贷：应交税费（2）“所得税”项目借：所得税贷：应交税费（4） 净利润借：净利润贷：利润分配调整分录类型 6：将经营活动资产有关减值准备账户进行转回调整经营活动资产有关减值准备账户是指“坏账准备”、“存货跌价准备” 等账户。当期的资产负债表是只列示资产净值的，“还账准备”、“存货跌价准 备”均不在资产负债表列示，只在资
15、产减值明细列示。前述的类型一， 分析调整“销售收现”时连同调整的“应收账款”项目是扣除了“坏账 准备”后的净额；类型二，分析调整“购货付现”时联通调整的“存货”项目时也是扣除了“存货低价准备”后的净额。因此，计提的减值 准备不仅对原“管理费用”调整分录形成的“其他付现”构成影响，对 “销售收现”与“购货付现”本身也构成了影响。根据“坏账准备”及“存货跌价准备”的计提作调整分录如下： 借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（坏账准备 部分）经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（跌价准备 部分）【例3-5】A企业期初应收账款60万元，坏账准备10万元，本期发生如 下业务：（1）销售商品收入110万元，款已收。（2）销售商品收入220万元，款未收。（3）计提坏账准备11万
