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1、 西安高新技术企业税收筹划第一章 绪论1.1 研究的背景 企业税收筹划是根据现有的税收政策合法减轻企业税负的一种财务管理活动。开展税收筹划不但可以提升企业的盈利能力，而且能够推动税收筹划的有效性，推进依法治税，既有利于企业经营者，也有助于国家对税收筹划的规范管理，提高法制水平。在20世纪后期，高新技术产业已经成为了各国先进生产力的对表，是各国经济发展的要素。正因为高新技术企业在各国经济发展中占很大分量，所以我国政府也一直很重视高新技术企业的发展，先后出台了一系列的税收政策扶植高新技术企业的发展。西安作为我国西部大开发的龙头城市，承担着中西部崛起的重任，近几年经济飞速增长，这与西安市大力推动高新
2、技术企业发展是分不开的，也出台了一些地方性政策来推动高新技术企业的发展。如何利用好这些税收政策，对高新技术企业的发展以及西安乃至全国的经济增长都有着重要意义。对高新技术企业税收筹划的研究，不仅可以企业进行经营管理，提高企业效益与竞争力，而且可以使税收政策制定者进一步认识税收政策产生的影响，帮助他们及时作出调整，做出更符合实际符合目标的税收政策。1.2 有关概念的界定高新技术高新技术的概念是由高技术的概念延伸而来的。高技术一词，在英文中为High Technology，简称为“High-Tech”该词于70年代起源于美国。中国对高新技术的定义是：新型技术、创新的成熟技术以及专利技术、专业技术和本
3、国本地区没有的技术。高新区域（在中国的规范名称叫高新技术产业开发区，简称高新区)是指性质和功能相似的一类地域组织，即大学、研究机构和企业在一定地域内的相对集中，其任务是研究、开发和 生产高技术产品，促进科研成果商品化、产业化和国际化。一般认为，高技术包括六大技术领域，12项标志技术和9个高技术产业。它们之间的关系是：六大高技术领域是信息技术、生物技术、新材料技术、新能源技术、空间技术和海洋技术，它们将在本世纪获得迅速发展，并通过广泛的实用化和商品化，成为日益强大的高技术产业。以基因工程、蛋白质工程为标志的生物技术将成为21世纪技术的核心；以光电子技术、人工智能为标志的信息技术，将成21世纪技术
4、的前导；以超导材料、人工定向设计的新材料为标志的新材料 技术将成为 21 世纪技术的支柱；以航天飞机、永久太空站为标志的 空间技术将成为21世纪技术的外向延伸；以深海采掘、海水利用为标志的海洋技术将成为 21 世纪技术的内向拓展。六项高技术领域中的12项标志技术，是已经萌发但还远未成熟的前沿技术。本世纪的传统产业在国民经济中所占比重将缩小，但由 于高技术对传统产业的强制性渗透改造了这些传统产业部门，因此这些产业的绝对产量和产值不会萎缩。税收筹划税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企
5、业筹划行为。这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。 具体可以从以下几方面理解税收筹划的概念： 1：税收筹划的主体是纳税人。纳税人既包括法人，也包括自然人；中介机构及其执业人员接受纳税人委托进行的税收筹划活动，亦不改变纳税人进行筹划的主体身份。 2：税收筹划的客体是纳税人的生产经营活动或财务管理活动，是通过对这些活动的运筹和谋划来达到企业价值
6、最大化的目标。 筹划的客体范畴广泛，涉及企业的生产经营的各个环节，或者财务管理的整个过程。 3：税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排。一项生产经营行为发生后，其纳税义务即是确定的；而纳税人的纳税义务发生之后，就必须依法纳税，已经不存在筹划的空间。 4：税收筹划的终极目标是企业价值最大化，是通过防范涉税法律风险、准确履行纳税义务实现的。税收筹划给企业带来的直接收益是涉税行为产生的税收成本差异，但是评价税收筹划成功与否的标准，是能否有利于企业价值最大化，而不是某一时点、某一项目带来的税收成本的节省。1.3国内外研究情况1.3.1 国外相关研究情况国外对税收筹划的研究起步较早，大致
7、经历了两个发展阶段。在早期的税收筹划发展阶段，税收筹划被认为是使企业或个人纳税最少的筹划活动。国际财政文献局在1988年出版的国际税收词汇中的解释是“通过纳税经营活动或个人事务的安排，以达到纳税最低的目的。”美国加州大学wB梅格斯博士在与人合著的会计学中指出“人们合理而又合法的安排自己的经济活动，是指缴纳尽可能低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。印度税务专家NJ牙隹萨斯威认为，税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在的一切优惠，从而获得最大的税收利益。英国税务专家s詹姆士和C布若斯在其合著的税收经济学一书中说道，会计师们强调避税的合法性，将避税称之为“
8、税收筹划”或“税收减轻”。这种传统理论简单明了，但没有考虑成本，且只以纳税最小化为目标，存在一定缺陷。鉴于这种情况，税收筹划与纳税最小化分离形成新的理论，即有效税收筹划理论。诺贝尔经济学奖获得者Scholes等人运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型的税收筹划产生和发展的过程，提出了税收筹划的目标是税后利益最大化。德国人A马勒泰克提出税收筹划是企业计划的组成部分，从科学发展的演进过程看，税收筹划应该从企业财务计划独立出来，创建自己的一套理论、技术和方法。1.3.2 国内相关研究情况在国外发达国家，税收筹划几乎是家喻户晓，而在我国，则尚处于初始阶段。我国
9、对税收筹划的研究起步较晚，直至20世纪90年代中后期，随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国的税收征管改革进入深化阶段，税收征管实现了程序化、纳税人必须自觉履行各项纳税义务、企业开始逐渐重视其税收成本，收筹划也逐步得到重视，一些学者开始对西方的税收展开研究。陈立柱(1994)谈到了美国税收的概况；朱敏(1994)对美国跨国公司进行税收筹划的现状和方法进行了阐述。1994年，陈炳瑞、罗淑琴对税收筹划的原理、方法及运用进行了简单的介绍，提出企业税收筹划，也叫企业节税，是指在税法或法令许可的范围内，企业采用政府在税法中赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能
10、地降低税负的过程。节税的本质在于当存在多种纳税方案的抉择时，企业采纳税负最轻的方案以达到减轻税负、缓税或免税的目的。1994 年，唐腾翔与唐向撰写的题为税收筹划的专著由中国财经出版社出版，该书比较系统地介绍了税收筹划的定义、方法及相关理论，由此标志着我国税收筹划理论研究成为一门新兴学科。1997 年刘建青、邓家妹提出税收筹划是一门综合性非常强的决策科学，涉及到多学科的相关知识，也涉及到现代企业运作过程的各个方面。在市场经济体制下，由于财税法规、经济现象总在不断发展、变化，可通过建立税收筹划三维结构图来全面认识税收筹划，并全面分析了税收筹划的主要内容。随着税收筹划的观念逐渐深入人心，以中国人民大
11、学的张中秀为代表的一批学者纷纷出版专著，系统的研究税收筹划理论。天津财经学院博士生导师盖地教授主编的税收筹划丛书将纳税申报、税务会计、税法、税收筹划系统地进行了反映。自2000年以后，人们普遍接受纳税筹划理念，并在实践中自觉不自觉地加以运用，2000年刘静指出税收筹划在理论上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义来认识是很不够的。他从税收经济学的角度，运用税收效应理论和税收调控理论为分析框架，论证了税收筹划存在的理论基础，并对影响税收筹划的税收因素进行分析。2001 年丁丽冬、王柯从分析高新技术企业的特点入手，根据企业的特点进行税收筹划。他认为高新技术企业具有规模较小、无形资产比重大，且设备
12、先进、产品生命周期短，大多为高附加值产品，研发费用投入相当大和人力资本占有重要位置的特点。2003年李大明指出税收筹划属于企业理财的范畴，是企业根据国家税收法律的规定和政策导向，在法律、法规许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益或税后利益最大化的一种企业财务筹划活动。2004 年王珍义提出税收筹划的风险是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，其结果可能是以节税目的为开始
13、，却以遭受更大的损失为结束。新企业所得税法实施后，对税收筹划研究又有了新的发展。王亚卓在新税法下纳税申报与纳税筹划操作实务中，对新旧企业所得税法的不同做出了对比研究，并提出了新税法下的筹划对策，强调企业在各项经营业务中应有纳税筹划意识，进行事前、事中、事后的安排，达到纳税筹划的最终目标实现企业价值最大化。韩国华在软件企业和高新技术企业税收筹划指南中，根据软件企业和高新技术企业的相关配套政策，提出如何运用好这些政策，降低企业生产经营成本，在合理合法范围内有效的进行税收筹划。通过对文献的检索发现，我国税收筹划的研究中，绝大多数文章是以一般企业为研究对象，对高新技术企业的专项税收筹划研究较少，高新技
14、术企业并没有引起人们足够的关注。或者，由于目前的高新技术企业所享受的税收政策等外部环境发生了较大的变化，导致有些旧的税收筹划方案已经失去了实务意义，急需进行新的有益补充。鉴于此，本文以西安市高新技术企业为研究对象，结合我国以及西安市最新的税收优惠政策和法规，在企业设立、生产经营以及利润分配等各阶段的税收筹划问题进行了全面的研究，提出了一套整体的、适合于高新技术企业的税收筹划方案，并进行了大量的案例对比分析。1.4 论文的研究方法及结构本文以规范研究为主，将理论研究与实务探讨相结合。理论方面，在借鉴国内外研究成果的基础上展开论述；实务方面，对高新技术企业的不同发展阶段的主要经营行为提出税收筹划的
15、决策思路和设计相应的方案，同时采取相应的防范与控制税收筹划风险的措施，保证税收筹划方案目标的实现。 本文总共分为六章。第一章是绪论部分，第六章是小结部分，中间四章为论文的主要内容，其中第二章主要介绍西安高新技术企业的发展状况以及我国对高新技术企业的认定办法，并且分析出高新技术企业的特点并从博弈论，公共财政理论以及契约理论三方面为高新企业税收筹划提出理论支持。第三章主要论述西安高新技术企业税收筹划的可行性以及必要性，并且了解国家以及陕西省政府对于高新技术企业的税收优惠政策。第四章主要分析在不同期间下对高新技术企业税收筹划。第五章分析了高新技术企业在税收筹划过程中可能出现的财务风险以及面对这些风险
16、可以采取的预防措施。 第二章 西安高新技术企业税收筹划理论分析2.1高新技术企业的认定 2.1.1 国外对高新技术企业的认定标准高新科技企业的形成与发展是高新技术持续发展的必然结果。从高新技术本身来看，它是一个动态、发展的过程，由于不同角度和不同阶段的多维认识，各国对高新技术企业认定标准的规定也不一样。按照经济合作与发展组织(OECD)对高新技术企业的定义，只有具备以下五种特征的才是高新技术企业：强化研究与发展工作；对政府具有战略意义；资本投入风险大，数额高；产品与工艺老化快；研究与开发成果的生产及其国际贸易具有高度的国际合作与竞争性。20世纪80 年代，OECD组织将研究与开发投入(R&D)占总产值高于4%的企业界定为高新技术企业，而到90年代后期，这个
