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1、关于印发资产评估准则评估报告等7项资产评估准则的通知中评协2007189号各省、自治区、直辖市、计划单列市资产评估协会（注册会计师协会）： 为规范注册资产评估师执行资产评估业务，维护社会公共利益和资 产评估各方当事人合法权益，根据资产评估准则本准则，中国资 产评估协会制定了资产评估准则评估报告、资产评估准则评估 程序、资产评估准则业务约定书、资产评估准则工作底稿、资 产评估准则机器设备、资产评估准则不动产和资产评估价值 类型指导意见等7 项资产评估准则，现予以发布，自2008年 7 月 1 日起施行。请各协会将上述资产评估准则转发评估机构，组织评估机构和注册 资产评估师进行学习和培训，并将执行
2、过程中发现的问题及时上报中国 资产评估协会。2008年 7月 1日起，中国资产评估协会1999年发布的资产评估 业务约定书指南、资产评估计划指南、资产评估工作底稿指南和 资产评估档案管理指南（评协字199953 号）同时废止。附件：1.资产评估准则评估报告2.资产评估准则评估程序3.资产评估准则业务约定书4.资产评估准则工作底稿5.资产评估准则机器设备6.资产评估准则不动产7.资产评估价值类型指导意见中国资产评估协会二OO七年十一月二十八日资产评估准则评估程序条文讲解第一章 总 则第一条 为规范注册资产评估师履行评估程序行为，维护社会 公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据资产评估准则基本
3、准则，制定本准则。“资产评估各方当事人”具体指代对象包括注册资产评估师、委托方和相 关当事方。相关当事方包括产权持有者、其他评估报告使用者等与评估报告相关的单 位或个人。第二条 本准则所称评估程序，是指注册资产评估师执行资产 评估业务所履行的系统性工作步骤。准则所称程序涵盖评估业务全过程，按照评估业务的进展步骤阐述具体程 序。只有履行了合理有效的评估程序，才能出具评估报告。第三条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。评估程序的要求既是对注册资产评估师的要求，也是对评估机构的要求。 本准则中仍以“注册资产评估师”为规范主体，对其执行评估业务提出要求，同 时适用于评估机构。第四条 注册
4、资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可 以参照本准则。一般项目都要求履行本准则的既定程序，但基于评估业务的复杂性与特殊 性，由于特殊情况需采用不同于本准则要求的程序时，注册资产评估师应该在报 告中进行相关的明确说明，即说明实际履行程序的合理性和具体实施情况，以及 采用该程序是否会影响评估结论的合理性等。第二章 基本要求第五条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守法律、 法规和资产评估准则的相关规定，履行适当的评估程序。第六条注册资产评估师通常执行下列基本评估程序:（一）明确评估业务基本事项；（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（
5、七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。注册资产评估师不得随意删减基本评估程序。7TT本条是依据资产评估准则一基本准则第十三条制定的。任何一项完整 的业务，无论资产规模或金额的大小，无论是单项资产或企业整体资产评估都要 履行八项基本评估程序，注册资产评估师不得随意删减。事 估本 k评基项订务书 签业定 “约_编评计3,4制诂划蠶5制交告编提报作稿档丄底归第七条注册资产评估师应当根据本准则，结合评估业务具体 情况，制定并实施适当的具体评估步骤。程序准则只提出框架式要求，是“应当做”，而不是“如何做”。针对每一基本程序还应有具体的实施安排或步骤，评估师应当根据评估对 象、评估范围、业务规模的不
6、同，在制定评估计划时落实现场调查、收集评估资 料、确定估算方法的具体实施步骤，并确信所制定和实施的具体步骤是合理有效 的，能够支持形成的评估结论。具体评估步骤可按照不同评估对象、不同评估方法分别确定。例1、存货程序存货评估工作步骤可以为：1. 获取存货申报表,与检查明细账、总账、报表进行核对。2. 了解分析存货的构成、分布和企业内部控制管理制度，各类存货的核算 方法，并抽查有关存货出入库记录，做好相应清查记录。3. 获取并检查被评估单位评估基准日或最近一次存货盘点记录，评价盘点 的可信度。4. 抽查盘点重点存货，填写盘点表。盘点结果如有差异，必要时加大 盘点比例或全面盘点。存放方式特殊的或存放
7、在异地的，采取其他程序确定存货 的存在性。5. 对盘盈、盘亏的存货，查明原因并做记录。6. 关注有无代他人保存和来料加工的存货，有无未做账务处理而置于异地 的存货。7. 选择适当的存货评估方法，分别评估。8. 对正常外购存货，实施市场询价，计算其评估价值。9. 对特殊行业存货，应聘请有关专家进行咨询后确定评估值。对委托加工 产品与受托加工产品、委托代销商品与受托代销商品，在确定评估值时应当考虑 结算方式的差异性。10. 形成评估结论。例 2、收益法进行企业价值评估的一般程序1. 收集并分析被评估企业的信息资料和与被评估企业相关的其他信息资 料，获得被评估企业的历史财务数据并进行分析，对非经常性
8、的项目和费用、经 营性资产、溢余资产进行调整，以获取正常化的财务数据；2. 与被评估企业的主管领导和部门负责人进行访谈，了解企业经营战略和 发展方向以及重大经营决策和经营风险；3. 在获得被评估企业在经过正常化调整的历史财务数据的基础上编制财 务预测，并进行分析；4. 根据财务预测，计算用于折现的未来预测收益；5. 求取折现率；6. 将未来预期收益折现以计算初步评估结果；7. 就非经营性资产和溢余资产的价值进行评估，并对上述初步评估结果进 行相应调整。第八条 注册资产评估师在执行评估业务过程中，由于受到客观限制，无法或者不能完全履行评估程序，可以根据能否采取必要措 施弥补程序缺失和是否对评估结
9、论产生重大影响，决定继续执行评估 业务或者终止评估业务。本条是对评估机构及注册资产评估师在执行评估业务的过程当中，对把握 项目风险及实施程序的总体要求。1. 主观限制与客观限制 注册资产评估师由于执业能力或判断能力、自身能力无法达到，或可以做 到而有意不去实施等情况属于主观限制；客观限制是由于注册资产评估师自身有 能力，而受环境等客观条件制约无法实施的情况。本准则条款中重点强调客观限 制。2. 执行业务过程中决定继续或终止评估业务一般出现在接受委托或业务 执行中在接受委托环节，注册资产评估师应将评估业务基本事项了解清楚，了解 是否存在客观限制，委托方是否有特殊要求，自身能力是否能做到（包括人员
10、执 业能力、时间要求）等等，综合判断评估业务的风险，决定是否承接。在接受委托后项目执行过程中，可能遇到项目中的一些具体问题，或出现 一些客观限制，注册资产评估师应进行分析，判断这些因素能否对评估目的下的 评估结论造成重大影响；是否能通过合理披露或采取替代程序解决评估程序的缺 失，综合判定整体影响是否会误导评估目的的实现。3、一般可能会出现的客观限制 一般可能会出现的客观限制有：（1）被评估单位不配合、不提供有关资料的情况：如委托方与产权持有 者不一致、评估长期投资尤其是不占控股权的被投资单位、一些涉及司法案件或 不良资产处置的评估；（2）评估范围界定不清或当事人有意隐瞒不配合；（3）评估对象无
11、法勘查（轮船在海上行驶未泊在国内、资产在有危险的 地带、关系国家安全保密需要等）；（4）少数股权投资在国外；（5）由于历史原因没有办理相关产权手续，无法核实到产权资料；（6）对某项实物资产的评估，注册资产评估师无法取得有关技术参数、图纸资料，等等。4、具体处理方式（1）如果重大限制将对评估结论的合理性产生重大影响，应与委托方沟 通，当委托方明知限制无法排除而又拒绝接受明确充分披露下的评估结论，或评 估师认为即使进行充分披露也将影响报告的合理性时，注册资产评估师应提出终 止评估业务的要求，解除业务约定书。（2）注册资产评估师在执行业务过程中，对于受到的客观限制，通过采 取其他替代程序或通过充分披
12、露等措施后认为不影响评估结论整体合理性时，注 册资产评估师应说明所受限制，并揭示其对评估结论中的哪些因素有影响以及影 响程度。第九条 注册资产评估师应当指导业务助理人员履行评估程 序。注册资产评估师应对业务助理人员进行指导，并对业务助理人员的工作结 果进行监督及复核，最后还必须对其工作结果负责。第十条 注册资产评估师应当记录评估程序履行情况，形成工 作底稿。执行评估程序必须通过书面或电子记录的方式留下痕迹，工作底稿是证明 完整真实履行评估程序的必要证据。为规避风险、规范执业，要求注册资产评估师对评估对象的调查、评定估 算等工作程序与工作步骤形成书面或电子记录，收集评估依据，形成工作底稿。 形成
13、的工作底稿应具体、详细、完整。第三章 评估程序要求第十一条 注册资产评估师应当明确下列评估业务基本事项：（一）委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用 者；（二）评估目的；（三）评估对象和评估范围；（四）价值类型；（五）评估基准日；（六）评估报告使用限制；（七）评估报告提交时间及方式；（八）评估服务费总额、支付时间和方式；（九）委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明 确的重要事项。1、委托方、产权持有者和委托方以外的其他评估报告使用者（1）在评估业务开始阶段，首先应当明确评估业务的委托方和产权持有 者以及是否存在委托方以外的其他报告使用者，在适当及切实可行的情况下了解 评估报
14、告使用者及其与委托方的关系。（2）了解委托方与相关当事方的关系很重要，它关系到评估业务有关资 料收集与现场调查等有关方面的配合程度，从而关系到评估程序的执行程度。（3）明确评估报告使用者是接受委托时要了解的另一方面内容，前期明 确报告使用者群体，有利于规避不必要的报告使用风险，了解的目的主要是最大 限度把握潜在风险和个性要求。2、评估目的了解与评估业务相关的经济行为，并明确评估目的，对评估方法的选取、 评估结论以及价值类型等都有重要的影响。在了解经济行为时，尽量细化评估目的和用途，避免用“融资”、“重组” 等比较笼统的词语作为评估目的。应依据“为什么评、评什么、用于什么方向”来了解与评估业务相
15、关的经 济行为，并明确评估目的。3、评估对象和评估范围一般评估对象可界定为单项资产、资产组合、股东部分权益价值和全部权 益价值。无论如何划分，都应清楚地了解评估对象所对应的评估范围是什么，包 括数量、具体位置、账面价值等。评估范围的最终确定权在于委托方，为明确责任，避免日后产生纠纷，应 由委托方就具体对象下的评估范围明细清单进行签章确认。在企业价值评估中还需要强调有关评估对象及其相关权益状况，如明确被 评估股权的比例、状况和性质，是控股权还是非控股权，是流通股权还是非流通 股权等等。古31寸彖击st寸全玄15疥严干口负彳责进孑亍白勺请产匸了平彳古讦彳古范阖士 全咅国级产干口戾彳责值1严仲1扌旨 导直RLi平 佶对皋企业唾蚀介IM* AS 坯全咅国相 益彳介彳直乔口舟爰冬咅5井权舐彳介 I平估證阖土 是平彳古亍寸眾理左證 白勺迓产匸及l年 life, 旦扌舌馬地严*
