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1、小微工业企业作业成本法EXCEL应用软件设计研究贺州学院 人文与管理系 党晓峰摘 要：成本核算是成本会计主要职能。由于小微工业企业生产工艺技术的发展，采用传统成本核算方法不如作业成本法能更好地发挥此职能。然而，作业成本法计算工作量较大，是阻碍小微工业企业采用作业成本法进行成本核算工作的主要因素。本文为小微工业企业设计作业成本法EXCEL应用软件提供了基本思想及方法，并用具体案例进行了示范设计。关键词：小微工业企业；作业成本法；EXCEL应用软件设计一、小微工业企业作业成本法EXCEL应用软件设计的意义（一）更符合企业自身成本管理需要小微工业企业作业成本法EXCEL应用软件，一般是由企业骨干人员
2、完成或企业骨干人员为主完成，更符合企业自身生产工艺特点、生产组织特点、企业对成本信息的特殊要求等条件，所以能更好地发挥作业成本法的优势，有效提高成本管理工作质量。（二）降低会计人员劳动强度企业应用自身设计的作业成本法EXCEL应用软件，可以将作业成本法下大量需要以手工方式完成的数据处理工作以电子计算机方式完成，从而大大降低和节约成本会计人员的劳动强度及时间，使其有机会从事需要更高智力的工作，比如成本预测、成本决策，更好地履行企业经营管理的参谋角色。（三）降低成本会计办公费用相对于外购，小微工业企业自行设计作业成本法EXCEL应用软件，为企业节约了费用，降低了企业负担。同时，可以随着企业生产经营
3、环境的变化自行灵活修改升级，始终较低的代价满足企业成本管理的需要。二、小微工业企业作业成本法EXCEL应用软件设计的基本思路（一）组成企业高层牵头的精干设计班子小微工业企业设计作业成本法EXCEL应用软件，本质上是一项小型的应用研究活动。企业为此应组成由企业高层牵头的研究班子，所谓的高层，一般是企业的总经理或者财务副总。在这个研究班子中，应该包括企业技术骨干、生产管理骨干、成本会计人员等。企业技术骨干主要协助成本会计人员划分作业中心、确定作业动因；生产管理骨干主要是协助成本会计人员确定成本标的；成本会计人员负责完成作业成本法EXCEL应用软件设计。（二）剖析企业一线生产工艺技术，划分作业中心、
4、确定成本标的、确定作业动因组建了设计班子后，即可开展设计的第一步工作，即划分作业中心、确定成本标的，以及确定作业动因等。划分作业中心，必须根据生产特点和成本管理要求。一般情况下，根据工艺特点不同，将工艺划分为不同的作业中心；如果由于生产组织的不同，比如车间厂房狭小，容量有限，在多个车间用同一项工艺进行生产加工活动，那么为了成本核算和成本控制，也可以将该工艺分成多个作业中心；如果某项工艺耗费资源很少，没有单独进行成本核算的必要，也可以不单设作业中心，而是和其他工艺共同组成一个作业中心。作业中心确定后，就必须确定经过该作业中心的产品（即成本标的）。不同品种的产品，形成不同的成本标的。最后，根据作业
5、特点，确定成本动因（即作业成本分配标准）。如果工艺比较简单，往往成本动因也容易确定，一般靠经验判断即可；若工艺比较复杂，则必须借助于SPSS等统计分析软件来确定成本动因，这就要求企业成本档案工作基础较好，能提供准确的成本信息历史资料，否则，即使采用SPSS软件，也可能造成成本动因失真。根据以往研究经验，小微工业企业工艺流程和生产组织体系简单直观，比较容易确定成本动因，一般不需要借助于SPSS统计分析软件。（三）建立简要计算模型为了使软件设计具有更强数学逻辑基础，完成作业成本划分及确定成本标的和作业动因等工作之后，即应建立相应的计算模型。计算模型一般包括资源成本分配类、作业成本归集类、作业成本分
6、配类、产品成本计算类等四大类型（根据企业具体情况，也可以将模型类别进行合并）。在可能的情况下，模型力求简洁，这样便于EXCEL软件的设计。（四）小微工业企业作业成本法EXCEL应用软件设计及测试待上述工作完成后，即可开始小微工业企业作业成本法EXCEL应用软件的设计工作。这里应用的是EXCEL编程知识，主要包括计算面板的界面设计、将计算模型转化为EXCEL方式等工作。界面设计力求简约清晰、人机友好、主要信息齐全悦目等（如将数据输入区和核算结果自动显示区分开）。这项工作不仅是一项简易的EXCEL软件编程工作、亦是一项审美工作。 完成作业成本法EXCEL应用软件设计工作后，应对其功能进行测试，以检
7、查其是否存在错误及进一步优化的必要。可以将某月的一套真实成本原始数据输入，测其计算结果。若数据计算结果错误，一般原因是输入错误或者建模错误。为了保证输入错误较少，可以同时多人输入测试。如果输入没有问题，那就要检查模型设计了。模型设计也会出现两种情况的错误，一是建模错误，二是虽然建模正确，但转化为EXCEL公式（编程）时出错。完成测试工作后，即应将面板确定下来。具体做法是首先是锁定EXCEL公式数据格，最后保存整个EXCEL程序。（五）将上述结果正式文件化作业成本法EXCEL应用软件设计成果，是小微工业企业各类骨干技术人员集体智慧的结晶，企业应注意保护并给予充分的尊重，所以，企业应该发布正式文件
8、，明确其在成本管理工作中的重要地位及操作方法。若有必要，企业也可以申请专利予以保护。三、案例研究（一）企业情况简介桂北五金有限公司是一家拥有24人的、从事妇女发饰产品生产的小型工业企业。该企业实行以总经理（即老板）为核心的直线式管理，公司组织机构由公司管理部和1个生产车间组成。生产车间有员工20人，其中管理人员1名，操作人员19名。该车间拥有27台设备和1栋厂房，27台设备安置在同一栋厂房内，设备功率各不相同。经过裁剪、淬火等生产加工活动，生产101#、201#、301#、401#、501#等5种型号的妇女发饰产品。该公司此前采用传统成本核算方法，期末将所有加工费用按各产品在淬火活动中消耗的工
9、时分配给各种产品，材料按各种产品实际耗用情况直接计入各种产品成本。由于在产品成本较小，该企业不计算在产品成本，所有生产费用由完工产品承担。该企业生产统计资料比较完善，成本核算基础工作较好。近年来，随着所处行业技术变革步伐加快，生产成本压力加大，企业经营形势变得颇为严峻。目前公司采取多种策略谋求提高其综合竞争力，其中包括采用作业成本法进行成本核算，以提高成本信息的准确性、成本分析的正确性、成本控制的有效性，以及成本竞争力优势。（二）EXCEL应用软件设计1、建立设计小组该企业组成了由总经理负责的作业成本法EXCEL应用软件设计小组，组员包括1位高校成本管理专家、1位本企业生产工艺技术员、1位本企
10、业车间主任、1位本企业成本会计员（全日制会计大专学历，自考获得会计本科学历，3年会计工作经验，会计理论基础比较扎实，实践经验比较丰富，EXCEL操作熟练，尤其是喜欢学习新知并具有较浓厚的应用研究兴趣及能力。）。2、划分作业中心、确定成本标的及作业动因首先，划分作业中心。从工艺特点和成本管理需要等方面综合考虑，设计小组将该企业作业活动划分为管理中心、裁剪中心、淬火中心等三个作业中心。 其次，确定成本标的。三个作业中心的成本标的相同，均为101#、201#、301#、401#、501#等5种产品。最后，确定作业动因。为了正确确定各个作业中心的作业动因，设计小组多次召开了作业动因分析会议，最后以生产
11、工艺技术员的意见为准即各个作业中心均以“折合后的机器工时”为作业动因，主要是因为各个作业中心的生产力生成主体均为机器设备，且设备之间功率不同，需要折算。3、建立计算模型为了保证EXCEL设计的正确进行，需要建立计算模型。在此主要表述主要模型的建立方法，至于其他模型如单位作业成本计算、单位产品成本计算等简单模型，属于EXCEL基本常识，故在此将其建立过程省略。模型一：作业成本归集模型（也是资源费用分配模型） 模型字母释义：R为某作业中心的作业成本。zi是该作业中心所消耗的第i项直接计入的资源成本。该企业直接计入作业中心的资源最多6项，所以i不超过6。该企业资源消耗原始凭证完善清楚，消耗方向明确，
12、可以直接计入各个中心，故尚无需要分配计入各个作业中心的共同资源。模型二：产品作业成本计算模型（隐含了作业成本分配率）模型字母释义：C为某产品的作业成本。Ri是第i个作业中心的作业总成本，Gi是第i个作业中心的作业成本分配动因总量。gi是该产品接受的第i个作业中心提供的服务作业动因量。该企业有3个作业中心，故i不超过3。4、作业成本法EXCEL简易应用软件设计（1）设计作业成本法EXCEL应用软件界面 该项工作，是本设计活动最重要的工作，体现了企业对成本信息需求特点、人工劳动降低期望、审美需求标准等多方面的要求。界面的设计，也对EXCEL计算公式的编排起到制约作用。根据前述队界面设计提出的“力求
13、简约清晰”等要求，研究小组设计了该企业作业成本法EXCEL 应用软件的界面，此界面分为功能不同的3大区域。见下图“桂北五金有限公司作业成本法EXCEL计算面板”（此文中以WORD展示）。首先是“数据输入区”。在这个区内，所有数据依靠人工输入，因为这些数据是企业生产过程中资源消耗的原始数据，根据原始凭证获得，故必须靠人工输入。其次是“显示区”，在这个区内由EXCEL将输入的原始数据进行合计显示，比如“管理中心资源消耗量”，管理中心消耗“职工薪酬”、“机器动力”、“设备折旧”等6类资源，在此区可显示出六类资源的合计，使成本会计人员能清晰地掌握管理中心作业成本的总额，也免去了人工计算劳动量。最后是“
14、成本显示区”，在这个区内，没有任何需要人工计算的工作，EXCEL将数据输入区的原始数据自行进行处理，然后显示出来，提供了企业所需要的所有成本信息数据。为了输入方便准确、显示清晰悦目，这三个区的有关栏目，可以采用不同颜色的背景及字体颜色，完全可以根据会计人员个人爱好设计。总之，这个界面设计满足了企业成本信息需求、降低会计人员劳动量、视觉愉悦等多方面要求，是较好的界面设计。桂北五金有限公司作业成本法EXCEL计算面板（初版）ABCDEFGJ1数据输入区显示区2资源名称职工薪酬机器动力设备折旧房屋折旧机器维修水费合计3资源金额4管理中心资源消耗量 5裁剪中心资源消耗量 6淬火中心资源消耗量 7管理中心101产品作业量8管理中心201产品作业量9管理中心301产品作业量10管理中心401产品作业量11管理中心501产品作业量12裁剪中心101产品作业量13裁剪中心201产品作业量14裁剪中心3O1产品作业量15裁剪中心4O1产品作业量16裁剪中心5O1产品作业量17淬火中心101产品作业量18淬火中心201产品作业量19淬火中心301产品作业量20淬火中心401产品作业量21淬火中心501产品作业量22101#当月产品产量23201#当月产品产量24301#当月产品产量25
