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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页 共1页第三节 原材料的核算原材料是生产经营过程中的劳动对象，其特点是：一次性的参加生产经营，经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值随实物的消耗，一次性的全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。 一、原材料的分类 制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用，一般分为： 1、原料及主要材料 2、外购半成品 3、辅助材料 4、燃料 5、修理用备件 6、包装材料：一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等。 二、按实际成本计价进行的日常核算 实际成本计价进行的日常核算就是指从材料的收发凭证到
2、明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。 （一）材料收发的凭证 材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单。 材料发出的凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单 （二）总分类核算的账户 （1）“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的收发与结存情况。 借方登记验收入库的原材料的实际成本。 贷方登记发出的各种原料的实际成本。 期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。 （2）“在途物资”账户：核算实际成本法下，企业尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。 借方登记企业购入的在途物资的实际成本。 贷方登记验收入库的原材料的
3、实际成本。 期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。 （3）“应交税费应交增值税（进项税）”账户。企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，与货款同时支付。 （三）总分类核算 1.材料收入业务的总分类核算。 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据等） 【应用举例：教材例124】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计
4、分录： 借：原材料12600 应交税费应交增值税（进项税额）2142贷：银行存款14742 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 收到材料时， 借：原材料 贷：在途物资 【应用举例：教材例125】依据例124购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时：分录为 借：在途物资12600 应交税费应交增值税（进项税额）2142 贷：银行存款14742 上述材料到达验收入库时， 借：原材料12600 贷：在途物资12600 【应用举例：】企业购入材料一批，买价80000元
5、，增值税额13600元，对方代垫运费1600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（3分） 答案： 借：在途物资81600 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款95200 【应用举例：】企业购入钢材一批，买价65000元，增值税11050元，对方代垫运费2100元（增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，钢材验收入库（3分） 答案： 借：原材料67100 应交税费应交增值税（进项税额）11050 贷：银行存款78150 货款尚未支付，材料已经验收入库 如果发票账单已到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，按发票账单所记载有关金
6、额记账； 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 【应用举例：教材例126】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并验收入库，但货款尚未支付。 分录： 借：原材料4400 应交税费应交增值税（进项税额）680 贷：应付账款5080 如果材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。应按照双方合同价格或计划价格暂估入账。下月初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。 暂估：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款 冲回：做相反的会计分录。 【应用举例：教材例127
7、】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设暂估价为4500元。有关会计处理如下： 借：原材料辅助材料4500 贷：应付账款暂估应付账款4500 待下月初，冲回 借：应付账款暂估应付账款4500 贷：原材料辅助材料4500 【应用举例】从新华工厂购入辅助材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算结算凭证仍未到达，按合同价格4000元暂估入账，作会计分录如下： 借：原材料辅助材料4000 贷：应付账款暂估应付账款4000 待下月初，冲回 借：应付账款暂估应付账款4000 贷：原材料辅助材料4000 收到该批材料
8、结算凭证时，按实际支付的辅助材料买价3950元、运杂费100元，以及实际支付的增值税671.5元。作会计分录如下： 借：原材料辅助材料4050.00 应交税费应交增值税（进项税额）671.50 贷：银行存款4721.50 2材料发出的总分类核算。 为简化总分类核算工作，实际工作中是通过编制“发料凭证汇总表”来进行总分类核算的。 材料发出的核算（注意：生产车间为生产某种产品领用材料计入“生产成本”；车间一般物料消耗或机物料消耗领用材料计入“制造费用”；行政管理部分领用材料计入“管理费用”；在建工程领用材料计入“在建工程”；） 会计分录： 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程等 贷：原材料
9、【应用举例】根据本月发料凭证汇总表，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元。（5分） 答案： 借：生产成本基本生产成本70000 制造费用986 管理费用2800 在建工程35000贷：原材料108786第四节 存货的清查一、存货清查概述 企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损溢。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。 存货清查通常采用实地盘点的方法。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，应在期末前查明造成盘亏毁损的原因，并据以
10、编制“存货盘点报告表”，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 二、存货清查的核算 1、存货的盘盈、盘亏，须报经审批后才能处理，在未经批准前，通过设置“待处理财产损溢”总分类账户进行核算。 “待处理财产损溢”账户从其性质和结构看，具有双重性质。 借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额， 贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。 期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失； 期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。 盘盈分录：按存货的计划成本或估计价值 借：库存商品（原材料等科目） 贷：待处理
11、财产损溢 盘亏分录：按存货的账面成本 借：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料等科目） 2、对于存货清查结果的处理，应该分别盘盈和盘亏进行处理： （1）对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。 分录：借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （2）对于盘亏和损失的存货 属于定额内的自然损耗，经批准后借记“管理费用”； 属于过失人责任造成的损失，应扣除残料价值，借记“原材料”、“其他应收款”账户； 应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款保险公司”； 剩余净损失或未参加保险部分的损失，借记“营业外支出-非常损失”，若损失中有一般经营损失部分，借记“管理费用”。 【应用举例】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100公斤，计划单位成本为9.5元，计950元。 报批前分录： 借：库存商品950 贷：待处理财产损溢950 经查该项盘盈属于收发计量错误造成。 报批后分录： 借：待处理财产损溢950
