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1、金融企业会计制度 第一章 总 则第一条 为了规范金融企业的会计核算，提高会计信息质量，根据中华 人民共和国会计法、企业财务会计报告条例等有关法律、法规，制定本制度。 第二条 本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业（简 称金融企业， 下同），包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。 第三条 金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提。 第四条 金融企业的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财 务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度
2、和月度均称为会计中期。 本制度所称的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第五条 金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 第六条 金融企业的会计记账采用借贷记账法。 第七条 金融企业的会计核算，应当遵循以下基本原则： （一）金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。 （二）金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式
3、作为会计核算的依据。 （三）金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 （四）金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等， 在会计报表附注中予以说明。 （五）金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。 （六）金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。 （八）金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担
4、的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 （九）金融企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 （十）金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规 定者外，金融企业一律不得自行调整其账面价值。 （十一）金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。 （十二）金融企业的会计核算应
5、当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资 本性支出。 （十三）金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方 法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 第八条 金融企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在 不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算
6、办法。 第二章 资 产 第九条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源 ，该资源预期会给企业带来经济利益。 金融企业的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 从事存贷款业务的金融企业，还应按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。 第一节 流 动 资 产 第十条 流动资产，是指可以在1年内（含1年）变现或耗用的资产。 第十一条 金融企业的流动资产，主要包括库存现金、存放款项、拆放同 业、贴现、应 收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、
7、短期投资、短期贷款等。 （一）存放款项，是指金融企业在中央银行、其他银行或非银行金融机构存入的用于支付清算、提取及缴存现金的款项，以及按吸收存款的一定比例缴存中央银行的准备金存款等 ，包括存放中央银行款项和存放同业款项。存放款项，应按实际存放的金额入账。 （二）拆放同业，是指金融企业因资金周转需要而在金融机构之间借出的资金头寸。资金拆放应按实际拆出的金额入账。 （三）贴现，是指金融企业向持有未到期商业汇票的客户或其他金融机构办理贴现的款项。金融企业办理贴现，应按票面金额入账。 （四）应收利息，是指金融企业发放贷款及购买债券等，按照适用利率和计息期限计算应收取的利息以及其他应收取的利息。应收利息
8、应按当期发放贷款本金、购买债券面值等和 适用利率计算并确认的金额入账。 （五）应收股利，是指金融企业因股权投资而应收取的现金股利。应收股利应按当期应收金额入账。 （六）应收保费，是指金融企业应向投保人收取但尚未收到的保费。应收保费应按当期应收金额入账。 （七）应收分保款，是指金融企业之间开展分保业务发生的各种应收款项。应收分保款应于收到分保业务账单时，按照分保业务账单标明的金额入账。 （八）应收信托手续费，是指从事信托业务的金融企业应收的各项手续费。应收信托手续费应按当期应收的手续费金额入账。 桥（九刮）存上出保扛证金遇，是紫指金仇融企匆业按棕规定根交存讲的保剃证金若，包奴括交间易保讲证金逃、
9、存吴出分商保准敏备金典、存伴出理谊赔保蝴证金绘、存厕出共船同海宏损保槐证金袖、存窑出其垂他保线证金钳等。搬存出吃保证苹金应派按实崇际存棒 出调的金察额入映账。油撇（十启）自恨营证鸭券，圆是指抛金融魂企业浊为了珍获取悼证券训买卖吴差价慧收入目而买耻入的死、能麦随时托变现叫的且非持有窗期间律不准感备超仔过1拨年或梁虽不仙能随蚀时变都现但缎其发钩行期燃或购宣入至两到期震日的粥剩余钥期限雷不满封1年馆（含馆1 继年）局的股飘票、城债券祝、基馒金和听权证搭等经错营性行证券冲。自滥营证冻券应添当按概照清毕算日区买入点时的爪实际樱成本桂入账坛。实族际成虚本包垦括买裂入时跳成交取的价奇款和飞交纳侦的相灵关税霜
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11、定剥进行合证券沾回购甩业务堂而融设出的珍资金吸。买篇入返浇售证您券应逢当按竟照实盏际支霜付的炭款项老入账壮。 戏（十拜五）先短期析投资管，是则指能兽够随短时变抽现并纤且持樱有时棉间不郊准备国超过夏1年爸（含料1年劈）的驼债券常等。兴着1.辽短期剩投资雄在取庆得时炸应当善按照浇初始凉投资或成本递计量塌。短造期投农资初亡始投驻资成是本按柱以下菜方法倡确定挣： 活（1蒸）以笔现金袍购入厨的短渔期投殖资，魂按实终际支舅付的丑全部请价款怕，包原括税架金、啄手续恐费等融相关两费用珍作为研短期欣投资码初始祖投资惜成本射。实摘际支冻付的继价款楼中包局含的馒已到逼付息伙期但挨尚未聪领取名的债狡券利剪息等史 ，清
12、应当裂作为嫌应收绸款项喷单独撑核算葡，不详构成路短期斑投资锣初始偿投资受成本个。 怜（2睬）收执到投悼资者霜作为饱投入鸦资金辣的债堤券等隔，如妨为短坡期投炼资，询按投听资各收方确伟认的胆价值鸭作为另短期女投资衬初始荒投资护成本捡。 满2.哈短期养投资誉的利轻息，短应当残于实兵际收兄到时影，冲倦减投结资的姻账面棵价值扯，但毁已记谣入咱“鲜应收田利息湾会”钢的除蛮外。练孕3.拖金融或企业奶应当体在期样末时寸对短莫期投鸟资按然成本诵与市背价孰因低计凑量。飞义4.植处置叔短期牌投资邻时，丈应当忌将短迷期投播资的刊账面涨价值选与实溪际取玻得价强款等侧的差扯额，玉确认他为当城期投教资损漆益。坦融第二眉节
13、红 贷边允初款 踢第十队二条户奖贷款挡，是茎指金益融企牙业对忌借款易人提赔供的渡按约兔定的史利率孝和期炸限还缸本 齿付息熄的货渐币资裙金。帖传金融殊企业哈发放券的贷容款，墓主要衡包括径短期周贷款蜘、中浑期贷斑款和盾长期术贷款训。 托（一哈）短鹊期贷卡款，钥是指会金融朵企业妖根据海有关粗规定察发放心的、搜期限矩在1脊年以秋下（竟含1惯年）病的各谱种 达贷款葡，包看括质玻押贷奥款、踢抵押贞贷款镜、保怖证贷常款、羡信用峰贷款醋、进样出口终押汇陷等。鹿从事河信托摘业务复的金据 融剧企业脚用自烦有资懒金发虽放的镰1年广期（驻含1秩年）均以内鸡的贷衬款也都包括妖在内娇。 淋短期皆贷款餐本金铸按实礼际贷欠出
14、的付贷款朗金额意入账答。期嫩末，水按照盯贷款谅本金价和适塘用的渔利率染计算撞应收伏利息袄。抵家押贷见款应鉴按实相际贷好给借将款人虹的金等 额健入账偿。 借（二河）中幸期贷纵款，陕是指喜金融野企业真发放夜的贷底款期康限在俱1年衣以上灾5年坑以下条（含猴5年抽）的诚各种涨贷 山款。耽挪（三傻）长屯期贷孟款，母是指完金融岂企业颜发放榜的贷栽款期慈限在涉5年瓜（不牵含5胁年）吸以上领的各塞种贷次款。挤贵第十给三条箱板金融此企业案发放征的中松长期厕贷款盆的核含算，促应当叶遵循抵以下搞原则撤： 择（一渗）本萍息分才别核旺算。曾金融唉企业策发放翅的中与长期荷贷款妹，应杨当按条照实逮际贷托出的锣贷款罪金额芬入
15、账脾。期塘末，翅应当调按照蝴贷款封本金疗和适于用的涉利率学计算练应收姓取的蚂利息后，并假分别首贷款妇本金祸和 愁利息桑进行殊核算急。 堂（二贪）商欣业性授贷款膜与政卡策性寒贷款习分别蔽核算晌。 眯（三录）自华营贷趴款与第委托敲贷款倡分别幅核算遗。自纯营贷匠款是痛指金缝融企丧业以禾合法查方式兔筹集控的资贯金自酬主发起放的息贷款付，其痒风险此由金污融企笋业承纪担，奏并由牧金融常企业有收取油本金壳和利崇息。救委托门贷款脊是指昂委托使人提垮 供收资金随，由乒金融落企业贩（受患托人使）根加据委希托人柿确定远的贷准款对披象、更用途定、金动额、色期限皮、利灭率等陈而代办理发三放、盈监督牵使用慕并协设助收倒回
16、的崇贷款戏，其鸽风险编由委粮托人丙承担设。金链融企长业发戒放委碧托贷乱款时伶， 需只收近取手奏续费锻，不兆得代仓垫资晌金。窝金融刷企业源因发望放委钟托贷针款而拴收取皱的手才续费遇，按图收入著确认俯条件薯予以灾确认征。 啊（四念）应档计贷衣款和航非应即计贷决款分裹别核撕算。垒非应酷计贷祥款是捎指贷读款本临金或授利息格逾期逢90捞天没享有 嚷收回莫的贷环款。使应计缺贷款架是指吨非应恳计贷熔款以哲外的拿贷款而。当功贷款今的本块金或阁利息逮逾期叠90曾天时仪，应叙单 盾独核愿算。丸拥当应防计贷阀款转民为非叙应计画贷款救时，英应将筐已入贼账的劳利息从收入蹲和应介收利色息予扇以冲坚销。丘节从应孤计贷罢款转蒙为非样应计摆贷款膝后，贯在收屈到该勒笔贷举款的栋还款粱时，先首先缠应冲默减本膊金；殖本金始全部膀收回撑 后看，再上收到胸的还去款则坝确认育为当映期利绒息收为入。丙凯第十趋
