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1、制造公司成本的会计核算（一)主讲教师 丁小云前 言8月1日，财政部以财会号印发公司产品成本核算制度(试行），自月1日起施行。公司产品成本核算既是公司的一项重要会计工作，也是公司的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强公司内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善公司会计准则体系、推动管理睬计体系建设的一项重要任务。任何一种公司的成功小到社区的便利商店,大到跨国公司,都离不开成本核算。成本核算不仅可以提供产品、服务和客户等方面的成本信息,并且可觉得管理者筹划、控制和决策提供信息。制造公司为了实现经营目的，必须提供满足社会需要、具有市场竞争力的产品。为了对的拟定产品的价格，必须以产品为对象，对
2、制造过程中所耗费的多种资源做出全面、分类、综合的确认、计量、归集和分派,以计算其有关成本。第一节 制造公司成本核算的基本原理一、制造公司生产经营费用的分类生产经营费用的分类是对的计算产品成本的重要条件。制造公司在生产经营过程中发生的耗费诸多,为了科学地进行成本管理,对的计算产品成本，需要对种类繁多的生产经营费用按照一定的原则进行分类。（一)生产经营费用按经济内容的分类公司在生产过程中所发生的生产费用,按其经济内容或性质的不同,可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类,在此基本上,可以进一步划分为八个生产经营费用要素。1材料费，是指公司进行生产经营所耗用的多种从外单
3、位购入的原料及重要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其她材料。2燃料费,是指公司进行生产经营所耗用的多种从外单位购入的多种固体、液体和气体燃料等。3动力费,是指公司进行生产经营所耗用的多种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。4职工薪酬,是指公司进行生产经营所发生的职工薪酬。.折旧费,是指公司对其拥有或控制的固定资产,按规定计算提取的折旧费。利息支出,是指公司应计入生产经营费用的借款利息支出减利息收入后的净额。7税金，是指公司应计入管理费用的多种税金,如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。8其她费用，是指公司发生的不属于以上各项费用要素，但是按规定应计入生产经营费用的各项
4、支出，如办公费、差旅费、修理费、租赁费、外部加工费、劳动保护费、检查费等等。生产经营费用按照经济内容分类,可以反映公司在一定期期内耗费了哪些经济资源，数额各是多少。但这种分类只能反映各费用要素的支出形态，不能阐明多种费用的经济用途，也不能阐明费用的发生与公司成本之间的关系，因而不利于成本的分析和考核。因此,对于制造公司的生产经营费用还必须按其经济用途进行分类。（二）成本按其经济用途的分类在制造业中，成本按其经济用途划分,可以分为制导致本和非制导致本。制导致本制导致本是指产品在制造过程中所发生的各项耗费,也就是生产成本(或生产费用)。一般涉及直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个项目。（1）直
5、接材料成本，是指在生产过程中直接用来构成产品重要部分的多种材料的成本。涉及原料、重要材料、外购半成品,以及有助于产品形成的辅助材料成本等。（2）直接人工成本,是指在生产过程中直接从事产品加工的人工薪酬。（）制造费用,指在生产过程中，除直接材料、直接人工以外所发生的多种生产耗费。涉及生产单位固定资产的折旧费、设备租赁费(不涉及融资租赁费）、修理费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等费用。由于各公司生产特点不同,可根据各项费用支出的比重和成本管理的规定不同，在上述统一成本项目的基本上，按需要合适增长项目，如“外部加工费”“废品损失”等。此外，随着生产自动化水平的不断提高,制造费用
6、在产品生产成本总额中所占的比重将不断增大，而生产工人往往必须完毕多种产品的生产工作，直接人工成本很难归属到各产品中去。这些会使得产品成本构造产生重大的变化。2非制导致本非制导致本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它涉及销售费用、管理费用和财务费用三类。该项成本的发生是为生产产品提供必要的条件，与产品生产自身并不直接有关。其中：()销售费用,指公司在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本公司商品而专设的销售机构的经营费用。如商品促销费用、销售部门的费用、委托代销费用和商品流通公司的进货费用等。(2)管理费用,指公司为组织和管理生产经营活动所发生的多种费用，如公司经费、职工保险费、征
7、询费、诉讼费等。（）财务费用,指公司为筹集生产经营所需资金等融资活动而发生的费用，如利息支出、汇兑损失以及有关的手续费等。成本按经济用途的分类，是最基本的分类。按照这种分类，可以理解制导致本中各成本项目的金额，分析各成本项目的金额与否合理，以谋求减少成本的途径;制导致本与非制导致本的划分，对于对的拟定产品成本和当期损益具有重要的意义。（三）成本按其计入产品成本的措施分类成本按其计入产品成本的措施，可以分为直接成本和间接成本两大类。直接成本一般是指与某一特定产品的生产有直接联系,可以合理地确认成本发生与成本计算对象的明显联系,因而可将有关生产耗费直接计入该产品的成本,如产品的直接材料成本、直接人
8、工成本等。间接成本则是指与某一特定产品的生产不具有明显的直接联系，不便于或不能合理拟定其中有多少是由该种产品所发生的,因而必须先按其发生的地点或用途进行归集，然后再按合适的原则分派到各有关产品的成本，如制造费用的大部分内容。将成本划分为直接成本和间接成本,可以使成本计算更加精确、简便。但同步应注意成本项目占产品成本比重的大小、计算技术水平、生产设备布局、生产工人工资制度、原材料运用方式、公司生产特点等因素，以合理拟定直接成本和间接成本。二、制造公司成本核算的规定(一）制造公司成本核算的内容制造公司的成本核算涉及生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总,是指一方面根据成本开支范
9、畴，对生产费用进行审核和控制,然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集,并采用一定原则在各成本计算对象间进行分派。成本计算是指计算出各个成本对象的总成本和单位成本。在制造公司中，由于一种公司往往生产多种产品，并且月末一般存在一部分尚未竣工的产品，因此，需要将发生的生产费用在多种产品之间、产成品和在产品之间进行分派,以求得多种产品的总成本和单位成本。(二）制造公司成本核算的基本规定公司由于生产类型的特点和管理规定等方面的不同,因此,其成本核算也具有不同的特点。但是，对所有公司来说，成本核算提供的信息应具有有关、及时、精确的特性。为此，各个工业公司进行成本核算既要严格遵循公司会计准
10、则公司财务通则对会计核算的基本规定,也要符合公司产品成本核算制度规定的规定。具体有如下几种方面：.对的划分多种成本费用的界线为了对的进行成本核算，对的计算产品成本，必须对的划分如下多种费用支出的界线。(1)对的划分生产经营支出与营业外支出的界线生产经营支出是指公司发生的与其生产经营活动直接有关的各项支出。涉及资产购买支出、产品制造支出以及多种费用支出。营业外支出是指公司发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。涉及固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。营业外支出与公司经营活动没有直接关系，不能作为公司的成本或费用。（2)对的
11、划分产品成本与期间费用的界线产品成本是产品在制造过程中所发生的各项成本，涉及一切与产品生产有关的直接和间接生产成本,产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用构成。公司的期间费用涉及销售费用、管理费用和财务费用。公司发生的生产费用应计入产品的制导致本，产品成本要在产品销售后来才计入当期损益，而期间费用在发生时直接计入当期损益。划分产品成本与期间费用的界线，也就是要避免混淆成本和费用的界线，将应计入产品成本的生产耗费计入了期间费用，或者将应计入期间费用的支出计入了制导致本，借以调节各期产品成本和利润的错误做法。（3）对的划分不同产品成本的界线如果公司生产的产品不止一种，为对的计算多种产品的成本,
12、必须将当期发生的生产费用在多种产品之间进行对的地划分。如果是为生产某种产品而单独发生的生产费用,应直接计入所属产品成本中;如果是几种产品生产过程共同发生的生产费用，应选择合理的分派措施分派后计入各产品成本中。分清不同产品的成本，与它们的筹划成本、原则成本相对比,能揭示产品成本的超支或节省状况，并避免在赚钱产品与亏损产品之间随意转移生产费用的错误行为。()对的划分不同会计期间成本费用的界线为了按期分析和考核成本筹划的执行状况和成果,对的计算各期损益，还必须对的划分不同会计期间的成本费用界线。当期发生的成本费用,都应在当期所有入账，不能延至下期。公司会计准则规定公司的会计核算应当以权责发生制为基本
13、。但凡当期已经实现的收入和当期已经发生的或应当承当的费用，不管款项与否收付，都应当作为当期的收入和费用;但凡不属于当期的收入和费用，虽然款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。对的划分各期成本费用的界线，是保证成本核算对的的重要环节，可以避免人为调节各期损益的错误行为。(5）对的划分在产品和竣工产品成本的界线在月末计算产品成本时,如果某种产品已所有竣工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是该产品的竣工产品成本;如果某种产品没有竣工,那么，这种产品的各项生产费用之和,就是该产品的月末在产品成本；如果某种产品既有竣工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用,采用合适的分派措施在竣工产
14、品与月末在产品之间进行分派，分别计算该产品的竣工产品成本和月末在产品成本。制造公司成本的会计核算(二）做好成本核算的各项基本工作为了规范公司的成本核算工作，保证成本信息质量，公司必须注重成本核算的各项基本工作，没有健全的基本工作,成本核算就不能顺利进行而达不到预期的目的。(1）做好定额的制定和修订工作定额是在公司进行生产经营活动中,一定生产技术、组织管理条件下,对人力、物力、财力的配备、运用和消耗以及获得的成果等方面所应遵循的原则或应达到的水平。如产品的材料消耗定额(生产每单位产品或完毕每单位工作的材料消耗量)、工时消耗定额等。成本会计人员应积极配合生产技术、设备和动力管理、人力资源管理、材料
15、供应等部门人员,采用科学、有效的措施共同制定或修订定额。运用定额,可以查明生产过程中实际消耗量与定额的差别及其因素，明确负责人员,同步定额的制定有助于公司实行例外管理原则，对产生重大差别的重点管理,解决生产中发生差别的核心问题，从而加强成本的控制，进一步减少产品成本。定额既要先进,又要切合实际,并应随生产技术水平的提高而不断修订。如果某种定额与实际的差别常常在%以上,就应及时调节。多种定额制定后必须认真执行,使定额成为公司提高经济效益的有效手段。(2）建立和健全原始记录工作和凭证制度对的的成本核算离不开可靠的原始记录和凭证。原始记录和凭证是反映生产经营活动的原始资料,是进行成本预测、编制成本筹
16、划、进行成本核算、分析和成本筹划执行状况的根据。工业公司产品生产过程中材料及动力的消耗、工时的消耗、设备的运转、费用的开支、在产品的内部转移、废品的发生与返修、竣工产品及自制半成品的检查与入库等，都必须有原始记录和填制必要的原始凭证,并要制定原始记录与凭证的合理传递流程，及时为成本核算提供可靠的根据。成本会计人员应会同生产技术、劳动工资、设备动力、材料供应等部门，根据公司生产类型和内部管理的需要，制定与成本核算有关的原始凭证传递流程,便于执行和检查，并且也是加强公司内部控制的有效手段。(3)建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度，是对的计算产品成本的首要环节。材料物资的收发
