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1、生产企业免抵退退税计算及会会计处理作者：江苏省国国税局进出口口处实行“免、抵、退退”税办法的“免”税，是指对对生产企业自自营出口或委委托外贸企业业代理出口的的自产货物，免免征本企业生生产销售环节节增值税；“抵”税，是指生生产企业自营营出口或委托托外贸企业代代理出口的自自产货物应予予免征或退还还所耗用外购购货物的进项项税额抵扣内内销货物的应应纳税款；“退”税，是指生生产企业自营营出口或委托托外贸企业代代理出口自产产货物，在当当月内因应抵抵扣的税额而而未抵扣完时时，经主管退退税机关批准准，对未抵扣扣完的税额予予以退税。一、应免抵退税税额的计算当期应免抵抵退税额=当期出口货货物离岸价外汇人民币牌价价
2、出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额当期应免抵抵税额=当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额-当期应退税税额当期应退退税额按以下下公式计算：1.如当期应应纳税额0时，则：当期应退税税额=02.如当期期期末留抵税额额(当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额)时，则：当当期应退税额额=当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额3.如当期期期末留抵税额额(当期出口货货物离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率-当期免抵退退税额扣减额额)时，则：当当期应退税额额=当期期末留留抵税额当
3、期应纳税税额、当期期期末留抵税额额根据增值值税纳税申报报表的有关关指标确定。“免、抵、退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退”税额。出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。 二、免抵退税抵抵减额的计算算(一)计算公式当期免抵退退税抵减额=免税购进原原材料价格出口货物退退税率。免税购进原原材料=国内购进免免税原材料进进料加工免税税进口料件。国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结
4、转的进口料件。进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税。(二)当期免税进口料件组成计税价格的确定当期免税进口数件的组成计税价格的确定有两种方式：一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，其具体计算公式如下：当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率。计划分配率=(计划进口总值/计划出口总值)100%。计划进口总值、计划出口总值根据进料加工登记手册注明的金额确定。计划分配率的最
5、大值为100%。(三)当期免抵退税抵减额的确定采用计算机管理，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：1.当期出具生产企业进料加工贸易免税证明上注明的“免抵退税抵减额”。2.当期出具生产企业进料加工贸易免税核销证明上注明的“免抵退税抵减额”。3.当期出具视同进料加工免税证明上注明的“免抵退税抵减额”。4.当期出具出口货物退运已办结税务证明上注明的“免抵退税调整额”。5.上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率出口货物退税率。“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额出=本手册免税进口料件组成计税价格总值出口货物退税率-本
6、手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。本手册免税进口料件组成计税价格总值=本手册审核通过的直接出口总值实际分配率。实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料-结转至其它手册料件-其它减少进口料件金额)/(直接出口总值+结转至其它手册成品金额+剩余残次品金额+其它减少出口成品金额)100%实际进口总值中，包括用于复出口的深加工结转的进口料件。“视同料件加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=代理进口料件金额复出口货物退税率+国内购进免税原材料免税原材料退税率+钢材以产顶进金额复出口货物退税率+国产棉金额退税率+其它视同进口料件金额复出口退税率。三、免抵退税收调整目前，根据“免、抵、退”税管理办
7、法的规定，生产企业出口货物在法定期限内(自出口之日起6个月内，下同)未申报或审核未通过的，以及征免税或退免税申报不实的，均应作税收调整。税收调整的内容及其处理方法主要包括补税和调整免抵税款。(一)增值税补税处理1.生产企业报关出口并办理征免税、退免税手续的货物，在法定期限内应取得而未取得法定凭证的，以及经退税部门审核发现信息核对不上的，均应补交已“免、抵”的增值税税款。具体按以下不同情况给予不同的处理：已申报免税，未申报退税，无出口信息。企业无法证明此免税货物已真正出口，可能有虚报免税之嫌，应予补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额征税率-出口发票人民币金额(征税率-
8、退税率)=出口发票人民币金额退税率。已申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物出口单证齐全，但无法证明此货物已真正出口，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额征税率-出口发票人民币金额(征税率-退税率)=出口发票人民币金额退税率。未申报免税，已申报退税，无出口信息。企业货物无法证明已真正出口，但出口单证齐全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口报关单人民币金额征税率。已申报免税，未申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证不全，应视同内销货物补税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口发票人民币金额征税率-出口
9、发票人民币金额(征税率-退税率)=出口发票人民币金额退税率。未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，出口单证齐全，但未申报免税，也未申报不予抵扣税额，故作进项税额转出处理。进项税额转出额=出口报关单人民币金额(征税率-退税率)。未申报免税，已申报退税，有出口信息。企业货物已真正出口，但出口单证不全，应视同内销货物征税。因其已申报不予抵扣税额，故其应补交税金=出口信息中出口额折合人民币金额征税率。2.一个年度内，生产企业在增值税纳税申报表(当年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口货物的应退税额”累计数，小于退税部门在当年度批准的“出口货物的应退税额”部分，应补交差额部分税款。应补
10、交税金=当年度退税部门批准的出口货物的应退税额增值税纳税申报表中“免抵退出口货物的应退税额”的累计数3.一个年度内，生产企业在增值税纳税申报表(当年2月至次年1月)中反映的“不予抵扣税额扣减额”的累计数，大于退税部门在当年度批准的进料加工免税证明和核销证明中的“不予抵扣税额扣减额”部分，应补交差额部分税款。应补交税金=增值税纳税申报表中“不予抵扣税额扣减额”的累计数-当年度退税部门批准的应退税额4.对生产企业已申报免税和退税的货物，此后又发生退 关退货的，因其在申报免税时已作了进项税额转出处理，故应调增其进项税额，即调减其应纳税额。调减应纳税额=出口明细中原申报的不予抵扣税额(二)增值税免抵税
11、额调整为操作简便，主管出口退税的税务机关一般先以出口电子信息即出口报关单的出口额为计税依据，审核、计算、审批出口货物“免、抵、退”税款。根据管理办法的要求，征退税依据必须一致，因此“免、抵、退”税最终必须以出口发票即企业出口销售账记载的出口离岸价为计税依据。其中有两种情况需要调整。1.计税依据不一致。在法定期限内，某一发票项下申报免税出口金额(出口发票人民币金额)与审核、审批“免、抵、退”税时所使用的出口金额(出口电子信息金额或出口报送单金额)有差异的，应根据差异部分计算调整免抵税额。应调整免抵税额=(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)征税率-(报关单出口额折合人民币金额-出口发
12、票人民币金额)(征税率-退税率)=(报关单出口额折合人民币金额-出口发票人民币金额)退税率2.国外运保佣。经过上述计税依据不一致的调整，企业“免、抵、退”税的计税依据已转为出口发票人民币金额，而出口发票人民币金额中包括了运保佣，运保佣在各月中未冲减出口发票人民币金额，因此对法定期限内实际支付的全部运费、保险费、佣金，应在年终一次性调整免抵税额。应调整免抵税额=运保佣退税率。(三)退运增值税调整生产企业出口货物在报送出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理出口商品退运税收已调整证明，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。应调整免抵退税金=退运出口货物离岸价外汇人民币牌价退税率(四
13、)消费税调整如果出口货物为应税消费品，在补征或调整增值税免抵税款的同时，还应补交已免征的消费税税款。1.从价定率征收的应税消费品。应补交消费税金=出口货物离岸价外汇人民币牌价消费税税率2.从量定额征收的应税消费品。应补交消费税金=出口销售数量单位税额生产企业出口货物实行“免抵退”税，理顺了中央和地方的关系。从“免抵退”税的含义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产品应纳税额，减少了各地的税收收入，而“退税”退的仍是中央级收入，不影响地方税收收入。为了解决“免抵退”税的免抵数对地方收入和地方分成的影响，对免抵税额还要定期按规定进行调库，因此，会计核算中必须正确核算“免抵税额”，将其与增值税的其它
14、明细科目划分清楚，这也使会计核算比“先征后退”难度更大。而现行财务会计制度中有关出口货物“免抵退”税会计核算的内容比较少，无统一规范，很不便于实际工作。本章结合现行财务会计制度与“免抵退”税政策，一些会计处理，特别是会计调整，只是从实践中摸索出来的，做法也难免存在不足之处，仅供大家参考。一、外销收入的的确认生产企企业出口业务务就其性质不不同，主要有有自营出口、委委托代理出口口、加工补偿偿出口、援外外出口等。就就其贸易性质质不同，主要要有一般贸易易1进料加工复复出口贸易、来来料加工复出出口贸易1国内深加工工结转贸易等等等。外销收收入是生产企企业出口退(免)税的主要依依据，外销收收入不管是什什幺成
15、交方式式下的，最后后都要以离岸岸价为依据进进行核算和办办理出口退(免)税，因此，除除正常的销货货款外，外销销收入的确认认还与外汇汇汇率确定、国国外运保佣的的冲减、出口口货物退运等等密切相二六六二。(一)人账时间间及依据1生产企业业自营出口，不不论是海1陆1空1邮出口，均均以取得运单单并向银行办办理交单后作作为出口销售售收入的实现现。销售收入入的人账金额额一律以离岸岸价(FOBB价)为基础，以以离岸价以外外价格条件成成交的出口货货物，其发生生的国外运输输1保险及佣金金等费用支出出，均应作冲冲减销售收入入处理。2委托外贸企企业代理出口口，应以收到到外贸企业代代办的运单和和向银行交单单后作为收入入的现实。人人账金额与自自营出口相同同，支付给外外贸企业的代代理费应作为为出口产品销销售费用处理理，不得冲减减销售收入。3来料加工复复出口，以收收到成品出运运运单和向银银行交单后作作为收入的实实理。人账金金额与自营出出口相同。按按外商来料的的原辅料是否否作价，在核核算来料加工工复出口货物物销售收入时时，对不作价价的，按工缴缴费收人人账账；作价的，按按合约规定的的
