0915营改增与税务筹划课件

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1、0915营改增与税务筹划课件 2012 2012税务筹划 22001122 1. 营改增及增值税筹划 1. 11. 2. 税务筹划概论 2. 22. 3. 个人所得税筹划 3. 33. 4. 企业所得税筹划及避税与反避税 4. 44. ? 上海市共有12.9万户企业经审核确认后纳入了“营改增”改革试点范围 ? 一般纳税人为4.1万户，占31.8% ? 小规模纳税人为8.8万户，占68.2% ? 截至4月份申报期结束，试点企业的应纳增值税税款累计为49.3亿元 ? 一季度上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元 ? 中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出 ? 其中

2、：小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右 ? 大部分一般纳税人的税负略有下降 ? 原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降 ? 增值税抵扣链条的不完善 ? 交通运输企业要为上游企业开具增值税专用发票 ? 由于增值税并未覆盖到全行业，下游企业并不能开具增值税发票 ? 交通运输业的税负最终增加 ? 7月低迷的财政数据为中国经济的复苏前景蒙上了一层阴影，尤其是低达 0.7%的增值税增速更反映出制造业堪忧的现状。土地财政大幅下滑之后，地 方政府尚未找到新的替代财源，缺钱情况也愈演愈烈。 ? 财政部10日公布，1-7月，全国财政收入74467亿元，比去年同期增加7727 亿元，增长

3、11.6%。其中税收收入64008亿元，同比增长9%，扣除汇算清缴上 年银行业等企业所得税增加较多因素后增长7%左右。 ? 7月当月的财政收入维持在万亿级水平，但比6月份有所减少，达到10672 亿元，比去年同月增加808亿元，增长8.2%。 ? 7月份大多数主体税种与6月份相比有不同程度的降低，尤其是增值税增幅 从上个月的12.7%骤降为0.7%。财政部表示，这主要受工业增加值增速放缓、 价格涨幅回落特别是工业生产者出厂价格下降以及实施结构性减税政策等因 素影响。 ? 7月份营业税增幅也出现了环比下降，从6月的21.1%降为13.3%。其中房地 产营业税同比增幅从23.6%降为7.6% ?

4、当公务员的薪酬福利、地方投资支出受到财政下降的威胁时，结构性减税 难抵结构性增税的压力。 结构性增减税 ? “经济下行加大投资财政压力加大税收”揭示出造成“结构 性减税”逐渐演变成“结构性增税”的根源。 2011 20.38 2011 20.38 国税总局22001111年三公经费支出2200.3388亿元 ? 国家税务总局去年“三公经费”财政拨款预算213834.9万元，全年支出 决算203842.15万元。 ? 因公出国（境）支出决算1130.34万元； ? 公务用车购置及运行费支出决算137078.69万元； ? 公务接待费支出决算65633.12万元。 ? 公务用车方面，去年国家税务总

5、局购置费支出4739.52万元 ? 运行费132339.17万元，主要用于税务稽查、税收征管、纳税服务等执法 执勤用车和一般公务用车的燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等支出。 ? 至2011年底，国税系统共有执法执勤用车和一般公务用车保有量49850辆。 ? “广州、深圳下滑得最明显，税务局压力很大。” ? 广州税务局因此选择了165个房地产项目 ? 深圳则选了120多个项目进行税收清算 ? “房地产行业的税负太重，主要是营业税、土地增值税、企业所得税三 座大山。对京沪深穗几个城市的房地产企业来说，如果按照预征的税率来算 税额大概占销售额的8%12%，平均10%，但如果清算不打折扣的话，那税

6、额 得相当于销售额的20%。但如果是星河湾这样的项目，税额就得占到销售额 的30%左右。” 政策解读 ? 国务院2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征 增值税试点范围 ?北京将于9月1日、江苏省和安徽省10月1日，福建省和广东省11月1日， 浙江省12月1日，天津市12月1日 ?明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点 深圳“营改增”细则公布 ? “营改增”纳税人需要注意的是，尚未办理国税税务登记的纳税人，应于 2012年10月31日前到深圳市国税机关任一办税服务厅办理国税税务登记。其 中年营业税应税销售额（税款所属期为2011年10月1日起到2012年9月3

7、0日止 ）超过500万元的“营改增”纳税人，应于2012年9月30日前到深圳市国税机 关任一办税服务厅办理国税税务登记。 ? 对于已办理国税税务登记的“营改增”纳税人，应于2012年11月起到深圳 市国税主管机关办税服务厅办理新增增值税税种核定。年营业税应税销售额 （税款所属期为2011年10月1日起到2012年9月30日止）超过500万元的“营改 增”纳税人，应于2012年10月22日前到深圳市国税主管机关申请办理增值税 一般纳税人资格认定。 深圳“营改增”细则公布 ? 此次纳入“营改增”一般纳税人需使用增值税防伪税控系统。据悉，自 今年10月起，“营改增”纳税人便可向深圳市国税主管机关申请

8、使用防伪税 控设备，凭深圳市国家税务局增值税防伪税控系统使用通知书到服务单 位报名培训，购买防伪税控专用设备并到深圳市国税主管机关办理初始发行 ? 对于之前的原税控设备的去留，交通运输业可继续使用原税控设备，如 兼营应税货物或应税劳务的，仍需增购增值税专用发票防伪税控设备。 深圳“营改增”细则公布 ? 在深圳市地方税务局办理税收优惠备案手续，备案有效期在2012年10月 31日以后，且现行已明确可享受增值税应税服务税收优惠项目的“营改增” 纳税人，应在2012年10月31日前，前往深圳市国税主管机关办理增值税应税服 务减免税资格确认手续。 深圳“营改增”细则公布 ? “营改增”纳税人可于201

9、2年10月起前往深圳市国税机关领取国税发票， 并在2012年11月1日起开始使用，不允许提前开具。同时，“营改增”纳税人 应于2012年12月1日起向国税主管机关办理增值税纳税申报。原向地税主管机 关申报的其他税种，继续按照有关规定向地税主管机关申报。 ? 地税机关将于今年12月1日对地税系统中试点纳税人的相应结存发票数据进 行清理，清理后发票将不能通过地税机关提供的网上真伪查验渠道进行真伪查 验 深圳“营改增”细则公布 ? 深圳市地方税务局对“营改增”纳税人进行了初步筛选，名单近期将在深 圳市国家税务局和深圳市地方税务局网站公布如果纳税人对“营增改”纳税 名单存在异议，可向地税主管机关提出。

10、 ? 对于从事交通运输业和部分现代服务业但不在名单内的纳税人，地税局要 求“纳税人”应向地税主管税务机关提出申请。经核实情况后，将纳税人增 加至名单。新增至名单中的纳税人，要按通告要求办理相关事项。 ? 零税率应税服务提供者应在办理一般纳税人认定手续后，申报办理零税率 应税服务免抵退税前，向深圳市国税主管机关办理出口退（免）税认定。 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 ? 金融服务、不动产和建筑业、保险服务和邮电通信服务不包 含在本次试点范围内 ? 未来金融保险业和生活性服务业将很可能适用增值税的简易 计税方法 政策解读 ? 1在现有17%

11、、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率 ? 2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运 输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%； ? 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物 流辅助服务证咨询服务，税率为6%； ? 年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易 征收方式征收率为3%。 政策解读 ? 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点 地区 ? 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳 税人的，可按规定抵扣。 政策解读 ? 境内提供应税服务作

12、出的例外规定 ? （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的的应税服务必须完全 发生在境外并在境外消费 主要包含三层意思： 1应税服务的提供方为境外单位或者个人； 2境内单位或者个人在境外接受应税服务； 3所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费（包括提供服务的连续 性和完整性，以及服务的开始和结束均在境外者个人提供的应税服务都纳入了境内属应税 服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应随税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提 政策解读 ? （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形 动产 ? 本条款的出租有形动产作出的例外规定，关键在于完全在境外使用，主要 包含两个层面的意思 1有形动产本身在境外 2有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在 境外 ? （三）财政部和国家税务总局对于其他不属于在境内提供应税服务的情形 将专门另行发文专门作出规定人提供的应税服务都纳入了境内属应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应随 税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提 政策解读 ? 税率： 11%、6% ? 17%、13% ? 征收率：6%、4%、3% ?第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征税率的